Transisi dari UTII ke usn. Transisi dari UTII ke USN: apa yang harus dilakukan jika pengusaha perorangan terlambat menyerahkan USN untuk transisi dari UTII

Skema pembayaran pajak dan akuntansi yang dipilih oleh pengusaha menentukan bagaimana pencatatan pajak dan akuntansi akan diselenggarakan di perusahaannya, seberapa sering dan seberapa sering deklarasi harus diserahkan, jumlah pajak yang akan dikenakan dan beberapa faktor lainnya.

Pendaftaran suatu perusahaan: transisi ke sistem pajak yang disederhanakan sejak awal

Ini adalah cara sederhana untuk beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan dan tidak memerlukan usaha tambahan. Saat mendaftarkan perusahaan ke layanan pajak, pengusaha pemula harus melampirkan aplikasi khusus, yang disebut "", ke paket dokumen utama. Dalam hal ini, Anda harus segera menentukan objek perpajakannya, yaitu Anda perlu menghitung terlebih dahulu pajak mana yang lebih menarik dari segi manfaatnya: penghasilan 6% atau penghasilan dikurangi pengeluaran 15% dan masukkan pilihan Anda di aplikasi.

Perhatian: Jika pada saat Anda menyerahkan paket dokumen pendaftaran, belum ada pemahaman yang jelas tentang sistem perpajakan mana yang lebih baik untuk digunakan, maka tidak apa-apa. Pemberitahuan sistem perpajakan yang disederhanakan dapat disampaikan dalam waktu satu bulan kalender, yaitu 30 hari sejak tanggal penyerahan dokumen pokok.

Sebelum mengambil keputusan akhir tentang penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan, seorang pengusaha muda harus ingat bahwa “sistem yang disederhanakan” memiliki sejumlah keterbatasan. Khususnya, jika pengembangan serius dan pertumbuhan besar suatu perusahaan direncanakan, harus diingat bahwa perusahaan dengan lebih dari 100 karyawan dan nilai aset tetap lebih dari 100 juta rubel tidak dapat bekerja dengan sistem pajak yang disederhanakan.

Dari OSNO hingga sistem perpajakan yang disederhanakan: bagaimana melakukannya

Hampir semua perwakilan usaha kecil dan menengah setidaknya sekali berpikir untuk keluar dari sistem perpajakan umum dan beralih ke “sistem perpajakan yang disederhanakan”. Hal ini tidak mengherankan: jauh lebih mudah untuk bekerja sesuai dengan skema yang disederhanakan, di mana terdapat jumlah pajak yang jelas, daripada menghitung banyak pajak kompleks yang berbeda. Sebelum mengajukan permohonan ke layanan pajak tentang keinginan Anda untuk bekerja dalam sistem yang disederhanakan, Anda perlu memastikan bahwa organisasi tersebut berada dalam kondisi yang memungkinkan sistem perpajakan yang disederhanakan. Untuk melakukan ini, parameter berikut harus sepenuhnya dipatuhi:

Jumlah pekerja yang bekerja pada perusahaan tidak boleh lebih dari 100 orang;
Sisa dana di neraca perusahaan tidak boleh melebihi 100 juta rubel;
Sebuah organisasi yang telah menyatakan keinginannya untuk bekerja di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan tidak boleh memiliki cabang atau kantor perwakilan;
Selama tiga perempat atau, dengan kata lain, sembilan bulan kalender, sebelum transisi ke sistem yang “disederhanakan”, keuntungan perusahaan komersial tidak boleh melebihi 45 juta rubel. Pengecualian: pengusaha perorangan; persyaratan ini tidak berlaku bagi mereka.

Selain itu, kita harus mempertimbangkan fakta bahwa ada perusahaan dan organisasi yang kegiatannya, pada prinsipnya, tidak memberikan hak untuk menerapkan rezim perpajakan yang disederhanakan. Ini termasuk perusahaan yang bergerak di bidang penyelenggaraan dan penyelenggaraan perjudian, dana pensiun non-negara, organisasi asuransi, bank, dana investasi, pengacara, notaris, lembaga anggaran, dll. Daftar yang lebih lengkap dan rinci dapat ditemukan di Kode Pajak Federasi Rusia.

Penting! Permohonan sistem perpajakan yang disederhanakan harus diajukan ke kantor pajak paling lambat tanggal 31 Desember tahun berjalan. Sebab, sistem perpajakan yang disederhanakan dihitung berdasarkan hasil kerja selama satu tahun takwim terhitung mulai 1 Januari.

Poin-poin utama apa yang perlu diperhatikan dalam pemberitahuan transisi dari rezim perpajakan umum ke rezim perpajakan yang disederhanakan?

objek pajak (penghasilan atau penghasilan dikurangi pengeluaran);
jumlah penghasilan pada tanggal 1 Oktober tahun berjalan dan saldo aktiva tetap.

Secara singkat tentang pemulihan PPN

Pertanyaan paling penting yang dihadapi oleh semua akuntan perusahaan yang mengubah rezim perpajakan dari dasar menjadi sederhana adalah apa yang harus dilakukan dengan PPN? Sederhana saja: ketika beralih dari sistem perpajakan umum ke sistem perpajakan yang disederhanakan, perlu dilakukan prosedur pengembalian PPN. Untuk melakukan semuanya dengan benar, Anda perlu membaca dengan cermat semua seluk-beluk proses ini, dan jika pengalaman tidak mencukupi, konsultasikan dengan akuntan atau pakar pajak yang lebih berpengalaman.

Transisi ke sistem perpajakan yang disederhanakan dengan UTII

Jika mau, Anda dapat beralih ke sistem yang “disederhanakan” tidak hanya dari Sistem Perpajakan Umum, tetapi juga dari rezim khusus Pajak Terpadu atas Pendapatan yang Diperhitungkan. Seperti halnya dalam cerita OSN, Anda dapat beralih dari UTII ke skema yang disederhanakan hanya dengan awal tahun kalender baru. Biasanya transisi dari UTII terjadi karena dua alasan:

Atas dasar sukarela. Dalam hal ini, Anda harus memberikan pemberitahuan kepada otoritas pajak tentang transisi ke sistem pajak yang disederhanakan, yang diisi sesuai dengan formulir yang ditetapkan oleh undang-undang, paling lambat tanggal 31 Desember. Kemudian, sebelum tanggal 15 Januari, Anda harus mengajukan permohonan lain kepada otoritas pajak, kali ini untuk penangguhan pendaftaran pajak sebagai wajib pajak UTII mulai tanggal 1 Januari tahun berjalan.

Perhatian! Jika perusahaan langsung bekerja, yang juga sangat mungkin terjadi, maka situasinya menjadi lebih sederhana. Untuk mengalihkan aktivitas perusahaan ke dalam kerangka sistem perpajakan yang disederhanakan, otoritas pajak hanya perlu mengajukan permohonan pencabutan pendaftaran berdasarkan UTII.

Terkadang suatu perusahaan terpaksa beralih dari UTII ke sistem perpajakan yang disederhanakan di bawah tekanan keadaan eksternal. Hal ini paling sering terjadi ketika pekerjaan dan layanan yang dilakukan organisasi tidak lagi sesuai dengan jenis kegiatan yang termasuk dalam UTII. Jika memang hal ini yang terjadi, maka hal yang benar yang harus dilakukan adalah sebagai berikut: Anda perlu mengajukan permohonan ke kantor pajak dalam waktu dekat untuk menghapus “imputasi tersebut”. Pada saat yang sama, beri tahu otoritas pajak tentang transisi ke skema perpajakan yang disederhanakan. Bedanya, tidak perlu menunggu awal tahun kalender baru ketika terpaksa beralih ke sistem pajak yang disederhanakan - dalam hal ini, perusahaan menjadi pembayar yang “disederhanakan” mulai saat ini.

Transisi ke sistem perpajakan yang disederhanakan dari sistem paten

Karena hanya pengusaha perorangan yang berhak bekerja berdasarkan sistem paten, bagian ini hanya berlaku bagi mereka. Mari kita mulai dengan fakta bahwa tanggal penerimaan paten dan masa berlakunya untuk transisi ke sistem perpajakan yang disederhanakan tidak menjadi masalah. Artinya, Anda dapat mengubah rezim perpajakan dan mengajukan permohonan keinginan untuk bekerja di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan hanya pada akhir tahun kalender berjalan, hingga tanggal 31 Desember inklusif. Transisinya mengikuti pola yang sama: pada akhir Desember, pengusaha perorangan harus menyampaikan keinginannya untuk bekerja sesuai sistem perpajakan yang disederhanakan ke kantor pajak dalam bentuk Pemberitahuan terkait.

Penting! Kadang-kadang, karena alasan eksternal yang tidak menguntungkan, seorang pengusaha perorangan kehilangan kesempatan untuk bekerja berdasarkan paten. Apa hubungannya dengan perkembangan peristiwa ini? Sederhana saja: kapan pun hak patennya hilang, Anda harus menunggu beberapa saat dan mulai bekerja di bawah skema pajak yang disederhanakan tahun depan.

Dengan demikian, sistem perpajakan dapat diubah menjadi sistem perpajakan yang “disederhanakan” tanpa usaha yang berlebihan, kapan saja selama perusahaan beroperasi. Satu-satunya hal: perlu diingat bahwa dalam banyak kasus, dengan pengecualian yang jarang terjadi, ini hanya dapat dilakukan pada awal tahun depan. Pertama, untuk mencegah kesalahan dan kerugian finansial, perlu mempelajari dan menimbang secara cermat semua aspek positif dan negatif dari sistem perpajakan yang disederhanakan dan membandingkannya dengan sistem perpajakan yang ada saat ini.

Cara beralih dari sistem pajak yang disederhanakan ke UTII dan dari UTII ke sistem pajak yang disederhanakan dalam waktu satu tahun dan tata cara penyampaian SPT ketika mengubah rezim perpajakan

Materi ini membahas tentang kemungkinan peralihan dari sistem perpajakan yang disederhanakan ke UTII dan dari UTII ke sistem perpajakan yang disederhanakan selama masa pajak. Kemungkinan peralihan dari awal tahun diketahui semua orang dan ditentukan oleh undang-undang. Mengenai perubahan rezim perpajakan sepanjang tahun, pertanyaan ini masih terbuka bagi banyak orang. Bagaimanapun, banyaknya surat dari praktisi akuntan mengenai masalah khusus ini menunjukkan bahwa banyak kolega dan pembayar pajak kita tidak menafsirkan norma-norma legislatif saat ini dengan tepat. Jadi, mari kita lihat masalah ini.

Bagaimana cara beralih dari UTII ke sistem perpajakan yang disederhanakan dalam waktu satu tahun

Mari kita beralih ke Kode Pajak, yang mengatur penerapan sistem perpajakan tertentu. Jadi, menurut paragraf pertama pasal 346.28, jika seorang wajib pajak membayar pajak yang diperhitungkan dengan menggunakan UTII, ia dapat beralih ke sistem perpajakan lain paling lambat dari awal masa pajak berikutnya, yaitu. hanya mulai tanggal 1 Januari tahun berikutnya, kecuali ditentukan lain oleh Bab 26.3 Kode Etik. Seperti yang bisa kita lihat, kemungkinan transisi ada jika situasi wajib pajak termasuk dalam kategori “lainnya”.

Mengenai “lainnya” disebutkan dalam alinea ketiga alinea ketiga pasal 346.28, yaitu:

Pencabutan pendaftaran pembayar UTII dalam hal penghentian kegiatan usaha yang dialihkan ke pembayaran pajak yang diperhitungkan, peralihan ke sistem perpajakan lain, termasuk dengan alasan yang ditentukan dalam sub-ayat 1 dan 2 paragraf 2.2 Pasal 346.26 Kode Pajak, dilakukan keluar berdasarkan permohonan yang diajukan ke badan kantor pajak dalam waktu lima hari

sejak tanggal penghentian kegiatan usaha di UTII;

sejak tanggal peralihan ke sistem perpajakan lain;

terhitung sejak hari terakhir bulan masa pajak dimana persyaratan yang ditetapkan oleh sub-ayat 1 dan 2 ayat 2.2 Pasal 346.26 Kitab Undang-undang dilanggar

Dalam hal ini, tanggal pencabutan pendaftaran sebagai pembayar UTII adalah:

tanggal penghentian kegiatan yang ditransfer ke pembayaran pajak yang diperhitungkan, yang ditunjukkan dalam aplikasi;

tanggal wajib pajak beralih ke sistem perpajakan lain;

atau tanggal tersebut akan menjadi awal masa (tahun) pajak di mana suatu entitas ekonomi, berdasarkan alasan yang ditentukan dalam paragraf 2.3 Pasal 346.26 Kitab Undang-undang, harus beralih ke sistem perpajakan umum.

Katakanlah Anda seorang pengusaha perorangan, atau pimpinan organisasi Anda sendiri, tidak ada perbedaan dalam prosedur dan penerapan rezim khusus yang dibahas dalam materi ini untuk pengusaha dan badan hukum. Sebuah prosedur seragam telah ditetapkan bagi mereka untuk menerapkan rezim preferensial ini.
Jadi Anda, sebagai pengusaha perorangan, telah menjadi pembayar pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan sejak awal tahun, dan karena alasan tertentu di pertengahan tahun Anda memutuskan untuk menyampaikan pemberitahuan ke inspektorat Anda tentang pencabutan pendaftaran sebagai pembayar UTII. . Dalam kasus apa kode pajak mengizinkan Anda melakukan hal ini?

apabila jenis kegiatan yang dialihkan untuk imputasi dihentikan;
jika wajib pajak beralih ke rezim perpajakan lain;
jika persyaratan yang ditetapkan dalam sub-ayat 1 dan 2 ayat 2.2 Pasal 346.26 Kitab Undang-undang Pajak dilanggar.

Sementara itu, mulai awal tahun berikutnya, wajib pajak dapat beralih ke sistem perpajakan lain jika, dalam jangka waktu yang ditentukan, ia mengajukan permohonan yang sesuai ke kantor pajak tempat ia terdaftar, dengan mencantumkan di dalamnya tanggal pajak. pencabutan pendaftaran sebagai pembayar pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan.

Catatan!

Jika seorang wajib pajak tidak mempunyai satu jenis kegiatan, tetapi beberapa, dan semuanya dialihkan ke imputasi, maka sejak awal tahun ia hanya dapat mengalihkan sebagian saja ke sistem perpajakan NOO yang lain, misalnya ke yang disederhanakan. sistem perpajakan, dan tetap menerapkan UTII untuk jenis kegiatan lainnya. Dalam hal ini, aplikasi menunjukkan jenis kegiatan yang dialihkan ke rezim perpajakan lain dan, dengan demikian, tanggal transisi, yaitu. tanggal 1 Januari tahun depan.

Namun, dalam kasus ini, seperti yang bisa kita lihat, transisi ke sistem lain hanya mungkin dilakukan pada awal tahun. Dalam kondisi apa seorang pengusaha dapat beralih dari UTII ke sistem perpajakan yang disederhanakan mulai pertengahan tahun?

Anda dapat beralih ke sistem NOO lain dalam waktu satu tahun hanya jika Anda benar-benar berhenti melakukan aktivitas yang telah dialihkan ke pembayaran UTII.

Pada saat yang sama, Anda mulai melakukan satu atau beberapa jenis kegiatan lainnya, dan tidak menjadi masalah apakah kegiatan tersebut dikenakan pajak atas penghasilan yang diperhitungkan atau tidak.

Jika kegiatan tersebut berhenti selama tahun tersebut, maka, sebagaimana disebutkan di atas, permohonan terkait diajukan ke kantor pajak, yang menunjukkan tanggal penghentian kegiatan tersebut. Tanggal ini akan menjadi tanggal pencabutan pendaftaran sebagai pembayar UTII.

Klarifikasi tersebut diberikan oleh spesialis Layanan Pajak Federal dalam surat No. ED-4-3/22651@ tanggal 29 Desember 2012.
Selain itu, alinea kedua alinea kedua Pasal 346.13 Kitab Undang-undang Pajak memuat aturan yang menyatakan, dalam hal terjadi penghentian kegiatan yang dikenakan pajak tunggal sepanjang tahun, Anda sebagai wajib pajak akan dapat beralih ke sistem yang disederhanakan (STS) sejak awal bulan berhentinya kegiatan di UTII, setelah sebelumnya mengirimkan pemberitahuan dalam bentuk yang telah ditetapkan kepada otoritas pajak.

Mengenai hal tersebut, Departemen Keuangan Utama dalam surat No. 03-11-11/32 tanggal 28 Januari 2013 memberikan penjelasan sebagai berikut: Norma peraturan perpajakan ini berlaku bagi wajib pajak dalam hal wajib pajak menghentikan kegiatan yang dikenakan pajak. menjadi satu pajak dan mulai melakukan jenis kegiatan lain.

Sedangkan untuk kasus lain, peraturan perundang-undangan memperbolehkan pengusaha untuk beralih dari UTII ke sistem perpajakan yang disederhanakan hanya mulai awal tahun depan, dengan menyampaikan pemberitahuan penerapan rezim yang disederhanakan ke kantor pajak dalam jangka waktu yang ditentukan. Prosedur ini ditetapkan oleh paragraf pertama paragraf pertama 346.13 pasal Kode Pajak.

Jika selama tahun tersebut Anda sebagai pengusaha melanggar ketentuan yang ditetapkan untuk penerapan UTII, misalnya jumlah karyawan atau luas lantai penjualan terlampaui, Anda kehilangan hak untuk menerapkan UTII. Namun, dalam kasus ini, Anda tidak akan dapat beralih dari membayar UTII ke menggunakan sistem pajak yang disederhanakan dalam waktu satu tahun, karena Kode Pajak hanya mengizinkan hal ini mulai awal tahun depan.

Dan tahun ini, jika hak menggunakan UTII hilang, Anda wajib melakukan transisi ke rezim perpajakan umum. Dalam hal ini, awal transisi akan menjadi hari pertama kuartal di mana kondisi yang ditetapkan dilanggar. Dan apabila Anda sebagai wajib pajak di kemudian hari ingin menerapkan sistem pajak yang disederhanakan, Anda perlu menyampaikan pemberitahuan peralihan ke sistem pajak yang disederhanakan ke kantor pajak tempat Anda terdaftar dalam jangka waktu yang telah ditentukan, yaitu sebelum akhir tahun berjalan.

Mari kita rangkum hal di atas.

Jika Anda, sebagai wajib pajak, yang tetap melakukan kegiatan yang dialihkan ke UTII, menyatakan keinginan untuk beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan, Anda dapat melakukan transisi tersebut paling lambat tanggal 1 Januari tahun berikutnya. Itu. Dengan tetap bekerja seperti sebelumnya, tidak mungkin melakukan jenis kegiatan yang sama dan beralih dari UTII ke sistem perpajakan yang disederhanakan mulai pertengahan tahun.

Jika kegiatan yang dibayar UTII berhenti total, maka Anda sebagai pengusaha dapat beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan pada pertengahan tahun jika Anda mulai melakukan jenis atau jenis kegiatan lain. Dalam hal ini, awal penerapan rezim perpajakan yang disederhanakan untuk jenis aktivitas baru adalah hari pertama bulan di mana Anda menghentikan aktivitas di UTII.

Apabila seorang pengusaha telah melanggar syarat-syarat yang ditetapkan untuk penerapan rezim perpajakan yang diperhitungkan, maka sejak hari pertama triwulan hilangnya hak penggunaan UTII, ia wajib beralih ke sistem perpajakan umum.

Bagaimana cara beralih dari sistem perpajakan yang disederhanakan ke UTII dalam waktu satu tahun

Jika Anda menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan mulai hari pertama tahun berjalan, Anda tidak akan dapat mengubah rezim perpajakan selama masa pajak. Larangan tersebut diatur dalam alinea ketiga Pasal 346.13 Kitab Undang-undang Pajak.

Sepanjang tahun, Anda, sebagai wajib pajak, juga dapat kehilangan hak untuk menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan jika Anda melanggar ketentuan yang ditetapkan oleh paragraf keempat Pasal 346.13 Kode Etik: batas pendapatan yang ditetapkan terlampaui, atau jumlah karyawan terlampaui. Dalam hal ini, Anda, setelah kehilangan hak untuk menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan dalam waktu satu tahun, beralih ke sistem perpajakan umum.

Seorang wajib pajak yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan berhak untuk beralih ke penerapan rezim perpajakan di mana pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan (UTI) hanya dibayarkan mulai awal tahun berikutnya, setelah sebelumnya mengirimkan pemberitahuan penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan. sistem perpajakan yang disederhanakan sebelum tanggal 15 Januari tahun berikutnya.

Dengan demikian, tahun ini kemungkinan peralihan ke UTII dari sistem perpajakan yang disederhanakan tidak mungkin dilakukan, dan Kode Pajak tidak memberikan pengecualian apa pun.
Sepanjang tahun, Anda dapat beralih dari sistem pajak yang disederhanakan ke OSNO hanya jika hak untuk menggunakan sistem yang disederhanakan telah hilang karena pelanggaran terhadap ketentuan yang ditetapkan untuk penggunaannya.

Jika seorang pengusaha perorangan memiliki pertanyaan tentang cara beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan di UTII, Anda harus mengacu pada norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia. Dokumen tersebut mengatur prosedur dan aturan untuk perubahan rezim perpajakan tersebut. Namun, hal tersebut bersifat umum dan kesulitan serta ambiguitas mungkin timbul dalam praktiknya. Artikel tersebut menjelaskan cara melakukan transisi dengan benar dan tanpa pelanggaran.

Sistem perpajakan yang disederhanakan dapat digunakan dalam kegiatannya baik oleh organisasi maupun pengusaha. Hal ini memungkinkan Anda untuk secara signifikan mengurangi jumlah pajak yang dihitung dan jumlah dokumen pelaporan. Premi asuransi yang dihitung berdasarkan pendapatan dibayarkan dalam jumlah biasa.

Suatu entitas ekonomi menerima hak atas “pajak yang disederhanakan” jika entitas tersebut dan aktivitasnya memenuhi kriteria tertentu.

Ketentuan penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan adalah sebagai berikut:

Transformasi rezim perpajakan ke status lain hanya dimungkinkan jika organisasi atau pengusaha perorangan mengajukan permohonan ke kantor pajak sebelum tanggal 31 Desember. Kemudian, mulai tahun depan, Anda bisa menggunakan sistem pajak yang disederhanakan.

Bagi Wajib Pajak yang baru mendaftar dan berniat bekerja di sistem perpajakan, pada tahun 2019 batas waktu pengajuan permohonan adalah 30 hari (kalender). Pelanggaran terhadap kerangka ini memerlukan pengalihan otomatis ke rezim perpajakan umum.

Namun, ada kondisi di mana peralihan ke sistem perpajakan lain dapat dilakukan dalam waktu satu tahun dan tidak dapat dilakukan oleh pemula. Hak ini diperoleh oleh wajib pajak yang berhenti menggunakan UTII. Kami akan membicarakan hal ini secara rinci dalam bab terpisah.

Setelah memilih sistem perpajakan yang disederhanakan, Anda harus segera menentukan objek perpajakannya.

Untuk pendekatan yang “disederhanakan”, ada dua opsi untuk menghitung basis pajak:

Biaya dikurangkan dari pendapatan dan pajak tunggal dihitung atas selisihnya dengan tarif 15%.
Hanya pendapatan yang diperhitungkan, dan pajak dihitung dengan tarif 6%.

Di daerah, tarif dapat diturunkan secara signifikan (terkadang hingga 0%) baik untuk semua masyarakat yang disederhanakan maupun secara terpisah untuk penerima manfaat.

Jika suatu perusahaan beroperasi di wilayah yang memungkinkan untuk menggunakan UTII, dan telah mencapai tingkat sedemikian rupa sehingga pendapatan aktual yang diterima melebihi pendapatan yang diperhitungkan, pengusaha perorangan memikirkan cara untuk beralih ke kondisi perpajakan yang lebih nyaman. Artinya, untuk “imputasi”.

Pajak di sini, berbeda dengan sistem perpajakan yang disederhanakan, tidak terikat pada pendapatan riil, tetapi dihitung menggunakan rumus berdasarkan dasar pengenaan pajak tetap. Di sini, penghasilan yang diperhitungkan diperlukan untuk perpajakan, yang besarnya disetujui oleh badan legislatif daerah dan tergantung pada jenis usaha, lokasi perusahaan dan faktor lainnya.

Wajib Pajak diperbolehkan menggunakan UTII apabila ia dan kegiatannya memenuhi kriteria sebagai berikut:

di wilayah tempat pengusaha perorangan bermaksud bekerja, penggunaan “imputasi” diperbolehkan. Di Moskow, misalnya, hal ini dilarang;
pengusaha bekerja di bidang yang termasuk dalam daftar Kode Pajak Federasi Rusia (perdagangan eceran, transportasi kargo kecil, layanan kedokteran hewan, dll.);
jumlah pengusaha perorangan tetap tidak mencapai 100 orang;
pengusaha tidak termasuk dalam jumlah peserta persekutuan sederhana.

Anda dapat mulai mengerjakan imputasi tidak hanya pada akhir tahun kalender, tetapi sepanjang tahun tersebut. Selain itu, seorang pengusaha dapat melakukan hal ini bahkan untuk jenis kegiatan tertentu dengan menyelenggarakan akuntansi tersendiri bila digabungkan dengan rezim lain.

Namun peralihan dari sistem perpajakan lain diatur secara ketat dari segi waktunya.

Keadaan mungkin berkembang sedemikian rupa sehingga perlu dilakukan transisi dari pengusaha perorangan UTII ke sistem perpajakan yang disederhanakan. Biasanya arah ini dipilih jika perlu untuk mengoptimalkan perpajakan.

Transisi dari “yang diperhitungkan” ke “yang disederhanakan” dimungkinkan bagi pengusaha perorangan yang memenuhi kriteria berikut:

Dalam praktiknya, kesulitan khusus muncul dengan situasi yang dijelaskan dalam paragraf ketiga. Indikator fisik dapat berubah sejak awal penggunaan UTII, namun pengusaha tidak akan melaporkan fakta ini ke kantor pajak dan akan terus mendapatkan keuntungan dari “imputasi”. Perlu diingat bahwa fakta-fakta tersebut diungkapkan oleh otoritas pajak selama audit meja. Jika ditemukan pelanggaran, pengusaha akan dikenakan pajak tambahan yang berlaku dalam kerangka sistem umum. Dan mereka akan melakukan ini sejak batas tersebut terlampaui.

Kode Pajak Federasi Rusia menentukan periode waktu yang diperlukan untuk menerjemahkan keinginan transisi menjadi tindakan nyata.

Agar informasi tentang perubahan rezim dapat masuk ke database, pengusaha perorangan harus menyiapkan dan menyerahkan dokumen-dokumen berikut ke kantor pajak:

permohonan Layanan Pajak Federal untuk menghapus status pembayar UTII dari pengusaha perorangan. Dokumen tersebut harus diserahkan dalam waktu 5 hari sejak tanggal penghentian pekerjaan sebagai “supervisor”;
pemberitahuan transisi ke sistem perpajakan yang disederhanakan - ke sistem perpajakan yang disederhanakan, formulir 26.2-1.

Kedua dokumen tersebut dalam bentuk yang telah ditetapkan, dan dapat dikirim sebelum menggunakan formulir yang disederhanakan dengan cara apa pun yang nyaman dan bahkan diisi secara elektronik dengan tanda tangan digital. Jika seorang pengusaha perorangan bekerja dalam mode gabungan, ia harus membatasi dirinya pada satu pernyataan. Dokumen-dokumen tersebut harus dikirim ke kantor pajak yang membidangi wilayah tempat usaha itu dijalankan, dan jika bersifat ekstrateritorial, ke tempat kediaman pengusaha.

Penghentian pekerjaan di UTII harus dilaporkan dalam waktu 5 hari, dan diberikan waktu 30 hari untuk memberitahukan perubahan sistem ini ke sistem perpajakan yang disederhanakan. Untuk menghindari masalah tenggat waktu, sebaiknya seorang pengusaha fokus pada jangka waktu lima hari.

Dalam beberapa situasi, transisi ke rezim yang lebih sederhana diperlukan, dan pengusaha yang telah dipindahkan ke “yang diperhitungkan” mulai membayar pajak lebih sedikit.

Untuk beralih dari sistem perpajakan yang disederhanakan ke UTII, kondisi berikut harus dipenuhi:

Jika perubahan rezim terjadi setelah akhir tahun penerapan “pajak yang disederhanakan”, dua dokumen harus dikirim ke kantor pajak sekaligus:

pemberitahuan penghentian pekerjaan pada sistem perpajakan yang disederhanakan - hingga 15 Januari;
permohonan untuk mulai bekerja di UTII - dalam waktu 5 hari sejak tanggal dimulainya jenis usaha yang bersangkutan.

Untuk menggabungkan kedua tenggat waktu ini dengan benar, pengusaha harus dipandu oleh tenggat waktu lima hari. Jika Anda melampaui cakupannya, hak untuk beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan mungkin hilang.

Ketika seorang pengusaha perorangan kehilangan hak untuk menggunakan “pajak yang disederhanakan” karena melampaui batas, ia tidak membebankan satu pajak pun sejak awal kuartal ketika keadaan ini muncul, dan rezim umum sudah berlaku di sini. . Ia wajib melaporkan fakta kerugiannya dalam waktu 15 hari sejak akhir triwulan ini. Dalam hal ini, tidak mungkin beralih ke “imputasi”, karena pada akhir tahun wajib pajak akan terpaksa menerapkan OSNO.

Sepanjang tahun, transisi dari “disederhanakan” ke “imputasi” tidak mungkin dilakukan, tetapi begitu tahun depan tiba, Anda harus menyerahkan dokumen dalam waktu lima hari. Layanan Pajak Federal tidak menghitung akhir pekan dan hari libur, sehingga risiko tidak memenuhi batas waktu yang diizinkan adalah minimal.

Jika standar-standar ini tidak dipenuhi, maka kesulitan besar mungkin timbul selama masa transisi.

Apakah mungkin menggabungkan dua sistem perpajakan?

Badan usaha mempunyai hak untuk menggunakan secara bersamaan dalam kegiatannya. Kombinasi ini tidak bertentangan dengan norma hukum.

Kondisi kombinasinya adalah sebagai berikut:

jumlah pegawai yang bekerja pada pengusaha perorangan tidak boleh lebih dari 100 orang;
Pengusaha tidak boleh memiliki aset tetap di perusahaan lebih dari 150 juta rubel;
pemantauan tingkat pendapatan (agar tidak melebihi ambang batas) hanya dilakukan sesuai dengan sistem perpajakan yang disederhanakan;
Pengusaha perorangan wajib memisahkan pembukuan transaksi bisnis yang dilakukan menurut jenis pekerjaan, sesuai dengan rezim perpajakan.

Agak lebih mudah bagi seorang pengusaha untuk menyimpan catatan ketika digabungkan daripada bagi organisasi, karena ia tidak harus menyimpan catatan akuntansi. Biasanya, pengusaha perorangan memilih objek perpajakan untuk sistem perpajakan yang disederhanakan, yang basisnya adalah pendapatan kotor, dan pajak dihitung dengan tarif 6%.

Dengan kombinasi ini, lebih mudah untuk menyimpan catatan terpisah dan membuat perhitungan dibandingkan dengan objek 15 persen, karena biaya tidak perlu dicatat di sana atau di sana.

Kesulitan timbul ketika menghitung iuran asuransi kepada Dana Pensiun dan memperhitungkan jumlah tersebut dalam pengeluaran. Jadi, jika seorang pengusaha perorangan bekerja tanpa pegawai, ia berhak, ketika menggabungkan “imputasi” dengan sistem pajak yang disederhanakan 6%, untuk mengurangi jumlah asuransi yang dibayarkan untuk dirinya sendiri atas pilihannya dari salah satu pajak yang terdaftar.

Bagi pengusaha yang menggunakan tenaga kerja upahan, pemotongan tersebut diperbolehkan sebagian: jumlah pajak apa pun dapat dikurangi untuk kontribusi yang diberikan pada dana asuransi tidak lebih dari 50%. Bisa jadi pegawai tidak dapat terdistribusi secara akurat berdasarkan jenis kegiatannya (misalnya menggabungkan beberapa jabatan atau dalam setahun telah terjadi peralihan pegawai dari satu jabatan ke jabatan lain). Kemudian pengeluaran didistribusikan secara proporsional dengan pendapatan yang dapat diatribusikan pada rezim tertentu.

Pencantuman premi asuransi yang salah dalam pengeluaran dapat menyebabkan pengurangan pajak final. Dinas Pajak mewaspadai kasus-kasus seperti itu dan mungkin akan memulai audit internal.

Setiap rezim perpajakan memiliki pelaporannya sendiri, dan meskipun pengusaha perorangan menggabungkan dua rezim, deklarasi harus diserahkan secara terpisah.

Untuk membuatnya “disederhanakan”, deklarasi tersebut dikembangkan oleh Layanan Pajak Federal Rusia; dokumen dan contoh pelaporan yang relevan diposting di situs web layanan pajak. Pernyataan kedua objek pajak tersebut berbeda. Namun, tenggat waktu untuk menyerahkannya ke otoritas pajak dan membayar pajak ke anggaran adalah sama.

Jika kegiatannya tidak berhenti - pada awal masa pajak berikutnya sampai dengan tanggal 30 April.
Jika Anda melampaui batas yang diizinkan dan secara paksa berhenti bekerja dalam mode ini - hingga tanggal 25 bulan berikutnya setelah kuartal di mana peristiwa tersebut terjadi.
Jika pengusaha sendiri yang memprakarsai akhir kegiatan dalam status ini - sebelum tanggal 25 bulan berikutnya setelah bulan selesainya pekerjaan.

Penggunaan sistem pajak yang disederhanakan dikaitkan dengan kebutuhan pembayaran uang muka pajak tunggal setiap triwulan. Pajak final dibayarkan dalam jangka waktu yang sama dengan penyampaian pernyataan.

Pernyataan UTII oleh wajib pajak harus dikirimkan selambat-lambatnya pada tanggal 20 bulan berikutnya setelah triwulan pelaporan. Batas waktu tersebut diberikan waktu lima hari lagi untuk membayar jumlah pajak yang tertera dalam laporan. Formulir deklarasi juga dikembangkan oleh Layanan Pajak Federal Rusia dan diposting di situs webnya.

Sebagai aturan umum, Anda dapat beralih dari “imputasi” ke sistem perpajakan yang disederhanakan hanya mulai awal tahun baru. Namun bagi seorang pengusaha yang tidak sempat menyampaikan pemberitahuan kepada inspektorat dan permohonan pencabutan pendaftaran sebagai pembayar UTII paling lambat tanggal 31 Desember 2013, namun ingin bekerja secara “disederhanakan”, tidak semuanya hilang.

Mulai 1 Januari 2013, rezim UTII tidak lagi wajib (klausul 1 pasal 346.28 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, pengusaha yang menerapkan rezim ini, jika diinginkan, dapat beralih ke sistem perpajakan umum atau sistem perpajakan yang disederhanakan.

Dan jika pengusaha tidak mengubah jenis kegiatannya, maka Anda dapat beralih dari UTII ke sistem pajak yang disederhanakan hanya dari awal tahun kalender baru (klausul 1 pasal 346.28 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, untuk dapat menggarap sistem perpajakan yang disederhanakan sejak tahun 2014, seorang pengusaha perorangan harus:

selambat-lambatnya tanggal 31 Desember 2013, mengirimkan pemberitahuan kepada inspektorat tentang peralihan ke sistem pajak yang disederhanakan mulai 1 Januari 2014 (klausul 1 pasal 346.13 Kode Pajak Federasi Rusia);
mengajukan permohonan pencabutan pendaftaran sebagai pembayar UTII kepada pemeriksaan dalam waktu lima hari kerja sejak tanggal transisi ke sistem pajak yang disederhanakan (paragraf 3, ayat 3, pasal 346.28 Kode Pajak Federasi Rusia).

Untuk informasi anda

Ciutkan Pertunjukan

Pengusaha yang memadukan sistem perpajakan yang disederhanakan dan “imputasi”, untuk meninggalkan UTII dan hanya menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan mulai tahun baru, hanya perlu mengajukan permohonan pencabutan pendaftaran sebagai pembayar UTII (ayat 3, ayat 3, pasal 346.28 Kode Pajak Federasi Rusia). Tidak perlu menyampaikan pemberitahuan transisi ke sistem perpajakan yang disederhanakan.

Namun jika seorang pengusaha berhenti melakukan kegiatan yang tunduk pada UTII, maka ia dapat beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan dalam waktu satu tahun. Benar, kondisi penghentian aktivitas “yang diperhitungkan” untuk transisi ke sistem perpajakan yang disederhanakan adalah wajib dalam kasus ini. Hal ini dinyatakan dalam paragraf 2 Seni. 346.13 Kode Pajak Federasi Rusia.

Apa yang bisa menyebabkannya

Penghentian kegiatan dapat disebabkan oleh hal-hal sebagai berikut:

penghapusan rezim dalam bentuk UTII di kotamadya sehubungan dengan kegiatan tersebut (klausul 2 pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia);
pelanggaran pembatasan indikator fisik, misalnya luas lantai penjualan pada suatu toko eceran melebihi 150 meter persegi. m atau ketika menyediakan layanan angkutan motor, jumlah mobil menjadi lebih dari 20 (sub-ayat 5 dan 6 ayat 2 Pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia);
permulaan suatu kegiatan usaha baru yang pengusahanya tidak ingin menerapkan “imputasi”, meskipun jenis kegiatan baru tersebut mengizinkan penggunaan UTII. Misalnya, jika seorang pengusaha perorangan yang bergerak di bidang perdagangan eceran dan merupakan pembayar UTII, melakukan profil ulang dan mulai memberikan layanan rumah tangga.

Jadi, jika seorang pengusaha menghentikan kegiatannya yang terkena UTII selama satu tahun karena salah satu alasan di atas, maka ia dapat mengalihkan kegiatan barunya ke kegiatan yang “disederhanakan”. Selain itu, Anda dapat beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan sejak bulan berakhirnya kewajiban membayar UTII. Ini mengikuti dari paragraf. 2 hal. 2 seni. 346.13 Kode Pajak Federasi Rusia dan dijelaskan oleh Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 20 Desember 2012 No. 03-11-11/385.

Ciutkan Pertunjukan

Maria Gafiatulina, kepala akuntan Sarmost LLC

Sepanjang tahun, Anda dapat beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan hanya jika aktivitas yang sebelumnya tunduk pada UTII dihentikan. Tetapi tidak mungkin untuk meninggalkan “imputasi”, beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan, dan kemudian melanjutkan kegiatan yang sebelumnya dibayar UTII dalam waktu satu tahun. Hal ini bertentangan dengan norma Kode Pajak Federasi Rusia, yang menjadi perhatian Layanan Pajak Federal Rusia dalam suratnya No. ED-3-3/639@ tanggal 25 Februari 2013.

Kita juga tidak boleh lupa bahwa kewajiban membayar UTII baru berakhir setelah pengusaha dicabut pendaftarannya sebagai pembayar pajak dan melunasi anggarannya. Hal ini dinyatakan dalam Art. 44 dan paragraf 1 Seni. 346.32 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dokumen apa yang harus saya serahkan?

Untuk melakukan transisi dari UTII ke sistem perpajakan yang disederhanakan, Anda harus menyerahkan kepada inspektorat:

permohonan pencabutan pendaftaran sebagai pembayar UTII dalam waktu lima hari kerja sejak tanggal penghentian kegiatan yang “diperhitungkan” (paragraf 3, paragraf 3, pasal 346.28 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika Anda melanggar batas waktu lima hari, pemeriksaan tidak akan membatalkan pendaftaran. Dan UTII harus dibayar paling lambat hari terakhir bulan di mana permohonan akhirnya akan diajukan (paragraf 5, paragraf 3, pasal 346.28 Kode Pajak Federasi Rusia);
pemberitahuan transisi ke sistem yang disederhanakan (paragraf 2, ayat 2, pasal 346.13 Kode Pajak Federasi Rusia). Jangka waktu penyerahannya adalah 30 hari kalender sejak tanggal penghentian kegiatan yang “diperhitungkan” yang ditentukan dalam permohonan pencabutan pendaftaran sebagai pembayar UTII. Kemudian dimungkinkan untuk beralih ke “yang disederhanakan” dari awal bulan di mana pengusaha tidak lagi menjadi pembayar UTII. Ini mengikuti dari paragraf 2 Seni. 346.13 Kode Pajak Federasi Rusia dan dijelaskan dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 12 September 2012 No. 03-11-06/2/123.

Untuk informasi anda

Ciutkan Pertunjukan

Pemberitahuan transisi ke sistem pajak yang disederhanakan disampaikan dalam bentuk yang disetujui atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 2 November 2012 No. -7-3/829@.

Contoh 1

Ciutkan Pertunjukan

Apabila pada tanggal 15 Februari pengusaha mengajukan permohonan pencabutan pendaftaran sebagai pembayar UTII sehubungan dengan penghentian suatu jenis kegiatan dan pemberitahuan peralihan ke sistem perpajakan yang disederhanakan, maka mulai tanggal 1 Februari sistem perpajakan yang disederhanakan dapat diterapkan pada jenis lain. kegiatan.

Bagaimana memperhitungkan pendapatan dan pengeluaran saat beralih ke sistem pajak yang disederhanakan

Kode Pajak Federasi Rusia tidak memuat rekomendasi tentang cara memperhitungkan pendapatan dan pengeluaran bagi mereka yang sebelumnya membayar UTII. Hanya ada klarifikasi bagi mereka yang beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan dari sistem perpajakan reguler (Pasal 346.25 Kode Pajak Federasi Rusia). Namun standar-standar ini tidak cocok untuk situasi ini. Ketika membuat keputusan mengenai jumlah transisi tertentu, pengusaha harus melihat apakah bab-bab yang ditetapkan secara umum telah dipenuhi. 26.2 Kode Pajak Federasi Rusia, ketentuan akuntansinya.

Uang muka diterima di UTII, dan penjualan dilakukan dengan sistem pajak yang disederhanakan

Uang muka yang diterima dari rekanan dalam kerangka UTII, yang telah beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan, tidak dapat diperhitungkan sebagai pendapatan. Lagi pula, uang muka yang “disederhanakan” tercermin dalam pendapatan pada periode transfernya (klausul 1 Pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia). Dan dalam hal ini, hal ini terjadi sebelum transisi ke sistem perpajakan yang disederhanakan. Artinya tidak ada lagi pemasukan dari transaksi tersebut. Jika tidak maka akan terjadi pajak berganda. Tetapi jika karena alasan tertentu pengusaha perorangan tidak menjual barang (pekerjaan, jasa) karena uang muka dan ada kebutuhan untuk menghapus hutang yang dihasilkan, jumlahnya perlu dimasukkan dalam penghasilan kena pajak berdasarkan pajak yang disederhanakan. sistem. Hal ini tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 21.02.2011 No. 03-11-06/2/29 dan Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 14.02.2011 No. KE-4-3/ 2303.

Penjualan dilakukan di UTII, dan pembayaran diterima berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan

Ada kemungkinan ketika, setelah menjual sesuatu di UTII dengan syarat pembayaran ditangguhkan, pada saat peralihan ke sistem perpajakan yang disederhanakan, pengusaha belum menerima pembayaran atas transaksi tersebut. Apakah perlu memasukkan dalam penghasilan kena pajak jumlah yang akan diterima untuk melunasi utang tersebut?

Hal ini tidak perlu dilakukan, meskipun uangnya masuk ke pengusaha ketika dia sudah menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan. Faktanya, dana yang diterima tidak terkait dengan kegiatan pengusaha perorangan secara “disederhanakan”, tetapi diperoleh dari kegiatan yang diperhitungkan. Artinya pengusaha telah membayar pajak atas penghasilan tersebut.

Fakta bahwa transaksi diselesaikan selama periode penerapan UTII akan dikonfirmasi, pertama-tama, melalui kesepakatan dengan pihak lawan. Dokumen pendukung lainnya (misalnya faktur, akta, faktur) juga akan membantu. Prosedur ini ditunjukkan oleh Kementerian Keuangan Rusia (surat tertanggal 22 Juni 2007 No. 03-11-04/2/169), yang didukung oleh para arbiter (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tertanggal April 3 Tahun 2006 dalam Perkara Nomor -A56-2051/2005).

Barang dibeli menggunakan UTII dan dijual dengan sistem pajak yang disederhanakan

Ketika seorang pengusaha beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan dengan UTII, besar kemungkinan beberapa barang yang dibeli di pasar “yang diperhitungkan” akan dijual di pasar “yang disederhanakan”. Artinya, pengusaha perorangan memasuki rezim khusus baru dengan sisa barangnya. Seperti yang Anda ketahui, orang-orang yang “disederhanakan” dengan objek “pendapatan dikurangi pengeluaran” menghapus barang-barang yang dibeli dan dibayar pada saat dijual (ayat 2, ayat 2, pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia). Namun apakah penting jika aset tersebut diperoleh berdasarkan rezim pajak yang berbeda?

Dalam beberapa surat, Kementerian Keuangan Rusia menyatakan bahwa fakta ini tidak penting (surat tertanggal 30 Oktober 2009 No. 03-11-06/2/230 dan tertanggal 7 Februari 2007 No. 03-11-05/2) dan basis pajak dapat dikurangi dengan “disederhanakan” dengan tiga syarat:

barang yang dibeli;
dibayarkan kepada pemasok;
dilaksanakan.

Pada saat yang sama, dalam surat lainnya, Kementerian Keuangan Rusia menegaskan bahwa tidak mungkin untuk mengurangi basis yang disederhanakan, karena biaya dikeluarkan ketika pengusaha perorangan menerapkan UTII (surat tertanggal 20 Agustus 2008 No. -03-11- 02/93 dan tanggal 24 April 2007 No. 03-11 -04/3/127).

Sudut pandang pertama lebih menguntungkan: memungkinkan orang yang “disederhanakan” untuk menghapus barang yang dibeli di UTII. Namun penerapannya berisiko karena praktik peradilan bersifat ambigu.

Praktek arbitrase

Ciutkan Pertunjukan

Ada tindakan peradilan yang menegaskan keabsahan posisi pertama (misalnya, resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 18 Oktober 2004 No. F04-7489/2004(5559-A45-27)). Namun terdapat pula praktik arbitrase yang sebaliknya (keputusan FAS Distrik Siberia Timur tanggal 20 Maret 2009 No. A33-7683/08-F02-959/09 dalam perkara No. A33-7683/08 dan FAS Volga -Distrik Vyatka tanggal 3 Juli 2006 dalam perkara No. A11-18247/2005-K2-19/735).

Biaya yang timbul di UTII dibayar berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan

Jika seorang pengusaha menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan dengan objek “penghasilan dikurangi pengeluaran” dan pada tanggal penolakan UTII ia memiliki biaya-biaya yang belum dibayar terkait dengan “imputasi”, maka Anda dapat melupakannya. Tidak mungkin untuk memperhitungkannya dalam sistem pajak yang disederhanakan. Padahal pengusaha perorangan akan membayarnya, sudah “disederhanakan”. Faktanya adalah bahwa pengeluaran-pengeluaran ini berkaitan dengan kegiatan-kegiatan yang “diperhitungkan”. Klarifikasi tersebut tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 Oktober 2009 No. 03-11-06/3/257.

Contoh 2

Ciutkan Pertunjukan

Pengusaha menghitung upah kepada karyawan yang terlibat dalam aktivitas yang “diperhitungkan”, dan membayar pendapatannya setelah transisi ke sistem yang “disederhanakan”. Hal yang sama berlaku untuk premi asuransi yang diperoleh sebagai bagian dari “imputasi”, tetapi sudah ditransfer ke anggaran selama periode penerapan sistem pajak yang disederhanakan.

Juga tidak ada alasan untuk mengurangi basis pajak di bawah sistem pajak yang disederhanakan untuk pembayaran utang setelah perubahan rezim pajak untuk layanan yang diterima di UTII.

Adapun apabila seorang pengusaha perorangan menggabungkan sistem perpajakan yang disederhanakan dan UTII, kemudian mulai hanya menggunakan “pajak yang disederhanakan”, maka setelah melunasi biaya-biaya yang belum dibayar untuk kedua jenis kegiatan tersebut, hanya dapat dimasukkan sebagian dalam perhitungan. dari pajak yang disederhanakan (klausul 8 pasal 346.18 Kode Pajak Federasi Rusia). Artinya basis pajak hanya akan berkurang pada biaya-biaya yang terkait dengan kegiatan di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan. Sisanya tidak diperhitungkan.

Pada sistem perpajakan yang disederhanakan atau rezim umum.

Harap dicatat bahwa undang-undang saat ini menetapkan sejumlah kondisi di mana UTII dapat dibayar. Jika kondisi ini tidak terpenuhi, maka, bertentangan dengan keinginannya sendiri, haknya untuk menerapkan imputasi tidak lagi dirampas dan harus beralih ke rezim perpajakan yang berbeda.

Jadi, misalnya, jika orang yang dikenakan imputasi melebihi batas jumlah personel (klausul 2.3 Pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia) atau bagian partisipasi organisasi dalam modal dasar (klausul 2 pasal 2.2 dari Pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia) atau batasan indikator fisik, ia dianggap kehilangan hak untuk menggunakan sistem perpajakan dalam bentuk UTII.

Selain itu, wajib pajak akan dapat menghindari pembayaran pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan jika mereka mulai melakukan kegiatan dalam kerangka perjanjian kemitraan sederhana (perjanjian kegiatan bersama) atau perjanjian pengelolaan perwalian properti, atau jika pemerintah daerah memutuskan untuk mengecualikan segala jenis aktivitas dari daftar diperhitungkan.

Kapan Anda bisa beralih dari imputasi?

Tergantung pada alasannya, waktu transisi dari UTII ke sistem perpajakan yang disederhanakan atau rezim umum berbeda-beda.

Jika wajib pajak memutuskan untuk secara sukarela menolak membayar pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan dan beralih ke rezim perpajakan lain, ia hanya dapat melakukan ini mulai awal tahun kalender. Anda tidak bisa dengan sukarela menolak imputasi di tengah tahun. Hal ini dinyatakan dalam paragraf 1 Pasal 346.28 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dalam hal Bab 26.3 Kode Pajak Federasi Rusia melanggar batasan, yaitu jumlah personel atau bagian penyertaan dalam modal dasar, maka wajib pajak dianggap kehilangan hak untuk menerapkan sistem perpajakan dalam bentuk pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan sejak awal triwulan dimana pelanggaran dilakukan. Tentang ini - paragraf 2.3 Pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia.

Menurut paragraf 9 Pasal 349.29 Kode Pajak Federasi Rusia, jika selama masa pajak wajib pajak mengalami perubahan nilai indikator fisik, ia memperhitungkan perubahan tersebut dari awal bulan di mana ini perubahan terjadi.

Jika alasan perubahan imputasi ke rezim perpajakan yang berbeda adalah karena perubahan peraturan perundang-undangan, maka tanggal peralihannya adalah hari pertama setiap bulan setelah triwulan yang berakhir. Ini mengikuti ketentuan Pasal 5 Kode Pajak Federasi Rusia. Pendapat serupa juga disampaikan (surat tertanggal 03/07/2007 No. 03-11-04/3/249 dan surat tertanggal 19/07/2007 No. ХС-6-02/579@).

Ketika menghentikan aktivitas yang diperhitungkan, Anda harus beralih ke rezim perpajakan lain mulai hari setelah hari terakhir melakukan aktivitas tersebut.

Memilih rezim pajak

Organisasi mempunyai hak untuk memutuskan sendiri sistem perpajakan mana yang akan mereka gunakan. Pengecualian diberikan bagi Wajib Pajak yang kehilangan hak untuk membayar pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan sebagai akibat melebihi batas jumlah pegawai atau bagian penyertaan dalam modal dasar. Mereka hanya dapat beralih ke rezim perpajakan umum. Dan mereka akan membutuhkannya sebagai organisasi yang baru dibentuk atau pengusaha yang baru terdaftar (Klausul 2.3 Pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dengan demikian, organisasi secara opsional dapat melakukan transisi dari UTII ke sistem perpajakan yang disederhanakan dan rezim perpajakan umum.

Tidak ada batasan dalam penggunaan sistem umum. Oleh karena itu, bagi perusahaan yang menggabungkan sistem perpajakan umum dengan imputasi, mungkin akan lebih mudah untuk mengalihkan semua aktivitasnya ke rezim umum. Lagi pula, tidak perlu lagi menyimpan catatan terpisah yang diatur dalam paragraf 7 Pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia.

Namun penyederhanaan tidak cocok untuk semua organisasi. Memang, Bab 26.2 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan beberapa batasan dalam penggunaannya. Oleh karena itu, ketika memutuskan untuk beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan setelah menolak membayar UTII, organisasi perlu memeriksa hal-hal berikut:

— apakah mereka termasuk dalam kategori wajib pajak yang tidak berhak menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan;

— apakah mereka memenuhi seluruh kriteria yang memungkinkan mereka bekerja pada sistem yang disederhanakan. Misalnya, jumlah rata-rata karyawan selama 9 bulan dalam setahun sebelum transisi ke sistem pajak yang disederhanakan tidak boleh melebihi 100 orang.

Perlu diketahui bahwa pembatasan pendapatan tidak berlaku ketika beralih dari sistem perpajakan berupa UTII ke sistem yang disederhanakan. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa pembayar pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan, ketika beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan, hanya menentukan jumlah pendapatan yang diterima dari jenis kegiatan yang dikenakan pajak berdasarkan rezim umum. Dan ini mungkin terjadi jika “imputasi” digabungkan dengan rezim umum. Dalam hal suatu organisasi beroperasi secara eksklusif pada sistem perpajakan dalam bentuk UTII, tidak ada penghasilan yang dikenakan pajak berdasarkan rezim umum. Kesimpulan tersebut tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 5 Oktober 2010 No. 03-11-11/255.

Adapun bagi pengusaha perorangan yang memutuskan untuk menolak imputasi, berhak memilih:

— sistem perpajakan umum;

— sistem perpajakan yang disederhanakan (tunduk pada ketentuan yang ditetapkan oleh Bab 26.2 Kode Pajak Federasi Rusia);

- sistem perpajakan.

Namun, perlu dicatat bahwa untuk penerapan sistem pajak paten, serta untuk imputasi dan penyederhanaan, Kode Pajak memberikan beberapa batasan. Selain itu, ini mungkin tidak berlaku di semua wilayah Federasi Rusia, karena ini diberlakukan oleh undang-undang otoritas regional dan hanya diterapkan di wilayah terkait.

Bagaimana cara beralih dari UTII ke rezim perpajakan lain

Pertama-tama, organisasi atau pengusaha yang, atas permintaan mereka sendiri atau karena kekuatan hukum, mengubah imputasi ke rezim perpajakan lain harus memberi tahu Layanan Pajak Federal tentang hal ini. Untuk melakukan ini, organisasi perlu mengajukan permohonan pencabutan pendaftaran menggunakan formulir No. UTII-3, dan pengusaha perorangan - menggunakan formulir No. UTII-4. Selain itu, menurut paragraf 3 Pasal 346.28 Kode Pajak Federasi Rusia, ini harus dilakukan dalam waktu lima hari:

- sejak tanggal penghentian kegiatan yang diperhitungkan;

— sejak tanggal transisi ke rezim perpajakan yang berbeda;

- sejak hari terakhir bulan masa pajak di mana pelanggaran terhadap persyaratan jumlah karyawan dan (atau) bagian partisipasi organisasi lain dilakukan.

Tanggal pencabutan pendaftaran pembayar UTII dalam kasus-kasus ini akan dipertimbangkan:

— tanggal penghentian aktivitas yang “diperhitungkan”;

— tanggal transisi ke rezim perpajakan yang berbeda;

— tanggal mulai masa pajak dimana wajib pajak wajib beralih ke rezim umum jika terjadi pelanggaran terhadap persyaratan tersebut di atas.

Pada gilirannya, otoritas pajak, dalam waktu lima hari sejak tanggal diterimanya permohonan pencabutan pendaftaran, mengirimkan pemberitahuan pencabutan pendaftaran kepada organisasi atau pengusaha.

Kemudian, organisasi dan pedagang yang memutuskan untuk mengubah imputasi ke yang disederhanakan juga harus melaporkan hal ini ke kantor pajak. Jika hal ini tidak dilakukan, “imputasi” sebelumnya secara default akan dianggap telah beralih ke rezim perpajakan umum.

Dengan demikian, paragraf 2 Pasal 346.13 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa orang yang tidak lagi menjadi pembayar UTII berhak, berdasarkan pemberitahuan, untuk beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan mulai awal bulan di yang kewajiban mereka untuk membayar pajak tunggal dihentikan. Kapan pemberitahuan tersebut harus disampaikan? Ketentuan Bab 26.2 Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur hal ini, jadi kami akan meminta klarifikasi kepada pihak berwenang. Dalam surat tertanggal 12 September 2012 No. 03-11-06/2/123, Kementerian Keuangan Rusia mencatat bahwa dalam hal ini batas waktu yang ditetapkan untuk pengajuan pemberitahuan oleh organisasi yang baru dibentuk atau pengusaha perorangan yang baru terdaftar harus diterima. Artinya, mantan orang yang “dikenakan” harus memberitahukan tentang transisi ke sistem yang disederhanakan dalam waktu 30 hari kalender sejak tanggal penghentian kegiatan “yang diperhitungkan” atau pembatalan pembayaran UTII di wilayah tersebut.

Apakah mungkin untuk beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan pada pertengahan tahun jika batas indikator fisik telah terlampaui? Kementerian Keuangan Rusia tidak percaya. Anda dapat beralih ke sistem pajak yang disederhanakan hanya mulai awal tahun kalender berikutnya dengan menyampaikan pemberitahuan paling lambat tanggal 31 Desember. Hingga saat ini, rezim umum perlu diterapkan (surat tertanggal 28 Januari 2013 No. 03-11-11/32). Pendapat serupa juga dimiliki oleh otoritas pajak (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 25 Februari 2013 No. ED-3-3/639@).

Sedangkan untuk sistem paten, semuanya jauh lebih sederhana. Untuk beralih ke sistem perpajakan paten, pengusaha perorangan harus mengajukan permohonan paten kepada otoritas pajak di tempat tinggalnya selambat-lambatnya 10 hari sebelum dimulainya permohonannya (ayat 2 Pasal 346.45 KUHP). Federasi Rusia).

Pada gilirannya, otoritas pajak wajib menerbitkan paten kepada pengusaha perorangan dalam waktu lima hari sejak tanggal diterimanya permohonan atau memberitahukan kepadanya tentang penolakan penerbitannya.

Kami menghitung anggaran menurut UTII

Keputusan sukarela wajib pajak untuk meninggalkan rezim perpajakan atau hilangnya hak untuk menggunakan rezim khusus ini tidak mempengaruhi kewajibannya untuk membayar anggaran untuk pajak tunggal.

Jadi, jika peralihan pembayaran UTII dilakukan pada tanggal 1 Januari tahun berikutnya, maka masa pajak terakhir untuk pajak tunggal adalah triwulan keempat tahun sebelumnya. Dalam hal ini, UTII diserahkan kepada otoritas pajak selambat-lambatnya tanggal 20 Januari tahun dimana wajib pajak beralih ke rezim perpajakan yang berbeda. Pembayaran pajak paling lambat tanggal 25 Januari.

Jika penghentian imputasi dilakukan pada pertengahan tahun, maka masa pajak terakhir untuk UTII adalah triwulan di mana inspektorat pajak membatalkan pendaftaran organisasi atau pengusaha sebagai pembayar UTII. Oleh karena itu, berdasarkan hasilnya, Anda harus menyerahkan deklarasi dan membayar pajak tunggal.

Pengembalian pajak berdasarkan hasil triwulan disampaikan selambat-lambatnya pada tanggal 20 bulan pertama masa pajak berikutnya (klausul 3 Pasal 346.32 Kode Pajak Federasi Rusia). Pembayaran UTII dilakukan selambat-lambatnya pada tanggal 25 bulan pertama masa pajak berikutnya.

Jumlah pendapatan yang diperhitungkan untuk kuartal di mana "orang yang diperhitungkan" dikeluarkan dari daftar dihitung dari hari pertama kuartal ini hingga tanggal pencabutan pendaftaran (klausul 10 Pasal 346.29 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika pencabutan pendaftaran dari akuntansi yang diperhitungkan tidak dilakukan pada hari pertama suatu bulan takwim, jumlah pajak tunggal untuk bulan tertentu dihitung berdasarkan jumlah hari sebenarnya organisasi atau pengusaha perorangan melakukan kegiatan yang diperhitungkan dengan menggunakan rumus berikut:

Contoh
Begemot LLC menyediakan layanan kedokteran hewan di wilayah Moskow dan menerapkan sistem perpajakan dalam bentuk UTII. Pada tanggal 10 Juni 2014, organisasi tersebut berhenti melakukan kegiatan yang diperhitungkan dan sejak tanggal tersebut dicabut pendaftarannya sebagai pembayar UTII. Mari kita hitung pajak tunggal yang terutang ke anggaran untuk kuartal kedua tahun 2014.

Larutan
Nilai koefisien deflator K1 pada tahun 2014 sebesar 1,672. Nilai K2 tahun 2014 dalam kaitannya dengan pelayanan kedokteran hewan di kota Lyubertsy adalah 1.

Basis pajak untuk UTII untuk bulan April dan Mei 2014 adalah 62.700 rubel. (RUB 7.500/orang × 5 orang × 1 × 1.672), dan untuk Juni 2014 - RUB 20.900. (RUB 7.500/orang × 5 orang × 1 × 1.672: 30 hari × 10 hari).

Dengan demikian, jumlah pajak tunggal yang harus dibayarkan ke anggaran berdasarkan hasil kuartal kedua 2014 adalah 12.540 rubel. [(62.700 rubel + 20.900 rubel) × 15%].

Apa yang harus dilakukan dengan PPN dan pajak lainnya

Orang yang berasumsi tidak dikenali seperti orang yang menyederhanakan. Namun pada saat peralihan ke rezim perpajakan umum, mantan orang yang diperhitungkan sudah wajib menghitung dan membayar PPN. Menurut paragraf 9 Pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi dan pengusaha yang membayar UTII harus mengikuti satu aturan ketika beralih ke rezim umum. Yaitu: jumlah PPN yang dibebankan kepada orang yang diperhitungkan atas barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli olehnya, yang tidak digunakan dalam kegiatan yang “diperhitungkan”, akan dipotong pada saat transisi ke rezim perpajakan umum dengan cara yang ditentukan oleh Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia.

Contoh
Mari kita gunakan kondisi pada contoh sebelumnya dan asumsikan bahwa beberapa barang senilai RUB 15.340 yang dibeli pada bulan Mei 2014 tidak digunakan dalam aktivitas yang diperhitungkan. Penjualan barang tersebut dikenakan PPN dengan tarif 18%. Mari kita tentukan besarnya PPN yang akan dipotong.

Larutan
Dalam hal ini, perusahaan, sesuai dengan paragraf 9 Pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia, berhak mengganti jumlah PPN sebesar 2.340 rubel. (RUB 15.340 × 18%: 118%). Namun, hal ini dimungkinkan jika semua persyaratan yang diatur dalam Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia terpenuhi.

Namun bagaimana dengan PPN jika suatu organisasi atau pengusaha beralih ke rezim umum karena pelanggaran pembatasan jumlah personel atau bagian penyertaan dalam modal dasar? Memang, hampir seluruh kuartal, barang (pekerjaan, jasa) sudah dijual tanpa PPN. Sementara itu, sejak awal triwulan, perusahaan atau pedagang menjadi pembayar PPN dan wajib menghitungnya atas harga pokok seluruh penjualan untuk periode tersebut. Layanan Pajak Federal Rusia, dalam surat tertanggal 02/08/2007 No. MM-6-03/95@, menyatakan bahwa dalam situasi seperti itu mantan penipu harus membayar PPN ke anggaran atas biayanya sendiri. Kami merekomendasikan menggunakan salah satu metode berikut.

Yang pertama adalah memasukkan jumlah PPN ke dalam harga barang (pekerjaan, jasa), meresmikannya sebagai perjanjian tambahan pada kontrak awal. Dalam hal ini, baik pembeli maupun mantan orang yang “dianggap” tidak akan membayar tambahan apa pun.

Yang kedua adalah menaikkan harga produk sebesar pajak, meresmikannya sebagai perjanjian tambahan pada kontrak awal. Maka pembeli harus melakukan pembayaran tambahan.

Harap diperhatikan: pemegang sebelumnya tidak perlu menerbitkan faktur kepada semua pembeli yang membeli sesuatu pada kuartal ini (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 02/08/2007 No. MM-6-03/95@).

Sekarang mari kita bicara tentang pajak penghasilan pribadi. Di sini sekali lagi, kesulitan mungkin timbul bagi wajib pajak yang tidak melanggar batasan jumlah pegawai dan bagian penyertaan dalam modal dasar.

Organisasi dan pengusaha, ketika beralih ke rezim umum, dapat memilih metode akuntansi pendapatan dan pengeluaran - metode akrual atau metode tunai. Dengan metode tunai, pendapatan dan beban ditentukan pada saat pembayaran dilakukan, dan dengan metode akrual, pada saat pengiriman.

Oleh karena itu, jika, misalnya, suatu organisasi memilih metode tunai, dalam hal pengiriman barang (pekerjaan selesai, layanan yang diberikan) sambil mengerjakan imputasi, dan uang untuk barang tersebut telah diterima berdasarkan aturan umum, penerimaan kas harus diperhitungkan untuk pajak penghasilan atau pajak penghasilan orang pribadi.

Jika barang dibeli selama periode pembayaran UTII, dan dijual dengan aturan umum, maka harga pembelian barang tersebut tidak perlu diperhitungkan untuk pajak penghasilan atau pajak penghasilan pribadi.

Namun bagaimana dengan mereka yang memutuskan untuk beralih dari yang diperhitungkan ke yang disederhanakan? Dalam hal ini, ketentuan Bab 26.2 Kode Pajak Federasi Rusia harus diperhitungkan, yang menentukan prosedur akuntansi pendapatan dan pengeluaran ketika menerapkan sistem pajak yang disederhanakan.

Menurut paragraf 1 Pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia, penyederhana memperhitungkan pendapatan berdasarkan uang tunai. Oleh karena itu, jika uang muka diterima pada saat penerapan sistem perpajakan berupa UTII, maka tidak perlu diperhitungkan pada saat beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan.

Sekarang beberapa kata tentang akuntansi pengeluaran ketika beralih dari pembayaran UTII ke sistem yang disederhanakan.

Menurut sub-klausul 2 ayat 2 Pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia, biaya pembayaran harga pokok barang yang dibeli untuk penjualan lebih lanjut diperhitungkan dalam sistem pajak yang disederhanakan pada saat barang tersebut dijual lebih lanjut. Tetapi bagaimana jika barang tersebut dibeli dengan rezim pajak yang berbeda?

Dalam surat tertanggal 30 Oktober 2009 No. 03-11-06/2/230, Kementerian Keuangan Rusia menyatakan fakta tersebut tidak menjadi masalah. Yang penting barangnya dijual sambil bekerja dengan sistem pajak yang disederhanakan. Ada juga praktik yang mendukung pandangan ini (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Timur tanggal 20 Maret 2009 No. A33-7683/08-F02-959/09).

Situasi lain. Barangnya dijual di pasaran, tapi pembayarannya diterima dengan sistem yang disederhanakan? Apakah jumlah ini harus dimasukkan dalam pendapatan yang disederhanakan?

Tidak, kamu tidak seharusnya melakukan ini. Lagi pula, aktivitas seperti itu juga termasuk aktivitas yang “diperhitungkan”. Dan jika timbul pertanyaan dari otoritas pengatur, Anda dapat mengonfirmasi bahwa pendapatan tersebut “dihitung” menggunakan perjanjian dengan pembeli dan dokumen pendukung lainnya. Hal itu tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 22 Juni 2007 No. 03-11-04/2/169.

Biaya yang terkait dengan kegiatan yang diperhitungkan yang tidak dibayar sebelum transisi ke sistem yang disederhanakan juga tidak akan dimasukkan dalam basis pajak berdasarkan sistem yang disederhanakan. Bagaimanapun, mereka dikeluarkan pada saat pembayaran pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan. Hal ini diungkapkan Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 29 Oktober 2009 No. 03-11-06/3/257.

Jika Anda memutuskan untuk kembali ke imputasi

Bisa jadi, setelah keluar dari rezim yang diperhitungkan, wajib pajak ingin kembali ke rezim khusus tersebut. Perhatikan bahwa Kode Pajak Federasi Rusia tidak melarang hal ini. Selain itu, organisasi dan pengusaha memiliki kesempatan untuk membayar UTII hingga 1 Januari 2018 (Klausul 8, Pasal 5 Undang-Undang Federal 29 Juni 2012 No. 97-FZ).

Bab 26.3 Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur prosedur khusus apa pun untuk mengembalikan pembayaran pajak tunggal. Oleh karena itu, dalam hal ini secara umum perlu mengajukan permohonan peralihan ke sistem perpajakan dalam bentuk UTII dalam waktu lima hari sejak tanggal dimulainya kembali kegiatan yang diperhitungkan (klausul 3 Undang-undang). Pasal 346.28 Kode Pajak Federasi Rusia).

Namun perlu diingat bahwa, sebagai aturan umum, organisasi dan pengusaha berhak beralih dari sistem perpajakan yang disederhanakan ke sistem perpajakan dalam bentuk UTII selambat-lambatnya pada akhir masa pajak berdasarkan sistem perpajakan yang disederhanakan (klausul 3 pasal 346.13 Kode Pajak Federasi Rusia). Artinya, transisi seperti itu mungkin terjadi paling lambat awal tahun kalender baru.?