22 dopolnjuje precejšnja garancija. Popravek napak v računovodstvu in poročanju. II. Postopek za odpravo napak v računovodstvu

Od letnih računovodskih izkazov za leto 2010 začne veljati računovodska uredba "Popravljanje napak v računovodstvu in poročanju" (PBU 22/2010), ki je bila potrjena z odredbo Ministrstva za finance z dne 28. junija 2010 št. 63n. PBU 22/2010 določa pravila za odpravo napak in postopek za razkritje informacij o napakah v računovodstvu in poročanju organizacij, ki so pravne osebe (razen kreditnih organizacij in proračunskih institucij).

Splošne določbe

Napaka - to je napačen odraz (neodraz) dejstev gospodarske dejavnosti v računovodskih ali računovodskih izkazih organizacije (člen 2 PBU 22/2010).

Napako lahko povzroči zlasti:

• nepravilna uporaba zakonodaje;
• nepravilna uporaba računovodskih usmeritev organizacije;
• netočnosti v izračunih;
• nepravilna klasifikacija ali presoja dejstev gospodarske dejavnosti;
• nepravilna uporaba informacij, ki so na voljo na dan podpisa računovodskih izkazov;
• nepoštena dejanja uradnikov organizacije.

Vse ugotovljene napake in njihove posledice so predmet obveznega popravka (odstavek 4 PBU 22/2010).

Napake so lahko pomembne ali nepomembne.

Hkrati se netočnosti ali opustitve odražanja dejstev gospodarske dejavnosti, ugotovljene kot posledica pridobivanja novih informacij, ki niso bile na voljo v času odraza (neodsevanja) takšnih dejstev, ne štejejo za napake (odstavek 2 PBU 22/2010).

Za tvoje informacije

Strni oddajo

Popravki blagajniških in bančnih dokumentov niso dovoljeni. Popravki drugih primarnih knjigovodskih listin se lahko opravijo le po dogovoru z udeleženci v poslovnem prometu, kar mora biti potrjeno s podpisi istih oseb, ki so podpisale listine, z navedbo datuma popravkov (5. člen 9. Zakon z dne 21. novembra 1996 št. 129-FZ "O računovodstvu").

V skladu s členoma 4.2 in 4.3 »Pravilnik o dokumentih in pretoku dokumentov v računovodstvu« (odobren s strani Ministrstva za finance ZSSR 29. julija 1983 št. 105) se napake v primarnih dokumentih popravijo na naslednji način: prekrižano je napačno besedilo ali zneski. ven, nad prečrtanim pa je izpisano popravljeno besedilo oziroma zneski. Prečrtanje se izvede z eno črto, da se popravek lahko prebere. Popravek napake v izvornem dokumentu mora biti označen z napisom "popravljeno".

Pravila za odpravo manjših napak

Vrstni red popravljanja napak je odvisen od tega, kdaj so bile odkrite (glej tabelo 1).

Pravila za odpravo pomembnih napak

Splošna pravila

Napaka velja za pomembno , če posamično ali v kombinaciji z drugimi napakami za isto obdobje poročanja lahko vpliva na ekonomske odločitve uporabnikov, sprejete na podlagi računovodskih izkazov, pripravljenih za to obdobje poročanja (točka 3 PBU 22/2010).

Organizacija pomembnost napake določi neodvisno na podlagi velikosti in narave ustreznih postavk v računovodskih izkazih (člen 3 PBU 22/2010). Zato vam svetujemo, da merila pomembnosti zapišete v računovodske usmeritve podjetja.

Vrstni red popravljanja pomembnih napak je odvisen tudi od tega, kdaj so bile odkrite.

Tukaj velja opozoriti, da morajo organizacije predložiti računovodske izkaze davčnim organom na svoji lokaciji (podčlen 5, odstavek 1, člen 23 Davčnega zakonika Ruske federacije). Po letnih računovodskih izkazih mora to storiti v 90 dneh po koncu leta. V tem primeru morajo biti predloženi letni računovodski izkazi odobreni na način, ki ga določajo ustanovni dokumenti organizacije (odstavek 2 15. člena zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 št. 129-FZ "O računovodstvu"). Na primer, letno poročilo delniške družbe mora predhodno potrditi upravni odbor (nadzorni svet) družbe, v njegovi odsotnosti pa oseba, ki opravlja funkcije edinega izvršnega organa družbe. To je treba storiti najpozneje 30 dni pred datumom letne skupščine delničarjev (4. člen 88. člena Zveznega zakona z dne 26. decembra 1995 št. 208-FZ "O delniških družbah").

Ugotovljene napake pred potrditvijo letnih računovodskih izkazov

V tabeli 2 smo podali Postopek odprave bistvenih napak, ugotovljenih pred potrditvijo letnih računovodskih izkazov.

Kot lahko vidite, se vse napake prejšnjega poročevalskega leta, ugotovljene še pred potrditvijo letnih računovodskih izkazov, popravijo z vnosi za december poročevalskega leta.

Napake, ugotovljene po potrditvi letnih računovodskih izkazov

Napake prejšnjega leta poročanja, ugotovljene po potrditvi letnih računovodskih izkazov, se popravijo na naslednji način (9. člen PBU 22/2010):

1. knjižbe na ustreznih računovodskih kontih v tekočem poročevalskem obdobju. V tem primeru je ustrezni konto konto 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«;
2. s ponovnim izračunom primerjalnih kazalnikov računovodskih izkazov za poročevalska obdobja, ki se odražajo v izkazih za tekoče poročevalsko leto. Izjema so primeri, ko ni mogoče ugotoviti povezave te napake z določenim obdobjem ali ni mogoče ugotoviti vpliva te napake kumulativno glede na vsa prejšnja poročevalska obdobja.

V tem primeru potrjeni računovodski izkazi za prejšnja obdobja poročanja niso predmet revizije, zamenjave in ponovne predstavitve uporabnikom izkazov (10. člen PBU 22/2010).

Preračun primerjalnih računovodskih izkazov se izvede tako, da se računovodski izkazi popravijo, kot da napaka prejšnjega poročevalskega obdobja nikoli ni bila storjena. Tu govorimo o tako imenovanem preračunu za nazaj. Navedeni ponovni izračun se izvede glede na primerjalne kazalnike, začenši s prejšnjim obdobjem poročanja, predstavljenim v računovodskih izkazih za tekoče leto poročanja, v katerem je bila storjena ustrezna napaka.

Zdaj pa poglejmo, kaj storiti, če je bila storjena pomembna napaka pred začetkom najzgodnejšega prejšnjega obdobja poročanja, predstavljenega v računovodskih izkazih za tekoče leto poročanja. V tem primeru so začetna stanja za ustrezne postavke sredstev, obveznosti in kapitala na začetku prvega predstavljenega obdobja poročanja predmet prilagoditve (člen 11 PBU 22/2010).

Za tvoje informacije

Strni oddajo

Trenutno imajo organizacije pravico, da v svojih računovodskih izkazih za vsak numerični kazalnik razkrijejo podatke za več kot dve leti (odstavek 10 PBU 4/99, odobren z odredbo Ministrstva za finance z dne 6. julija 1999 št. 43n). Res je, da podjetja na splošno v svojem poročanju odražajo informacije samo za dve leti - leto poročanja in leto pred letom poročanja.

Medtem pa bo morala bilanca stanja od letnega poročanja za leto 2011 vsebovati podatke ne le za poročevalsko obdobje in prejšnje leto, temveč tudi za leto pred prejšnjim (odredba Ministrstva za finance z dne 2. julija 2010). št. 66n "O obrazcih računovodskih izkazov organizacij").

Če ni mogoče ugotoviti vpliva pomembne napake na eno ali več prejšnjih poročevalskih obdobij, predstavljenih v računovodskih izkazih, je treba otvoritveno stanje za ustrezne postavke sredstev, obveznosti in kapitala prilagoditi na začetku najzgodnejšega obdobja za kateri ponovni izračun je možen (klavzula 12 PBU 22/2010).

V nekaterih primerih ni mogoče določiti vpliva pomembne napake na prejšnje obdobje poročanja. Govorimo o situacijah, kjer so potrebni zapleteni ali številni izračuni, v katerih ni mogoče izolirati informacij, ki kažejo na okoliščine, ki so obstajale na dan napake, ali pa je treba uporabiti informacije, pridobljene po datumu odobritve finančnega izjave za tako prejšnje obdobje poročanja (str. 13 PBU 22/2010).

Izpolnite pojasnilo

Pojasnilo k letnim računovodskim izkazom odraža naslednje informacije o pomembnih napakah prejšnjih poročevalskih obdobij, popravljenih v poročevalskem obdobju (15. člen PBU 22/2010):

• narava napake;
• znesek popravka za vsako postavko v računovodskih izkazih – za vsako prejšnje poročevalsko obdobje, kolikor je to izvedljivo;
• prilagoditve na podlagi osnovnega in popravljenega dobička (izgube) na delnico (če mora organizacija razkriti informacije o dobičku na delnico);
• znesek prilagoditve začetnega stanja prvega predstavljenega obdobja poročanja.

Če vpliva bistvene napake na eno ali več prejšnjih poročevalskih obdobij, predstavljenih v računovodskih izkazih, ni mogoče ugotoviti, se razlogi za to razkrijejo v pojasnilu k letnim izkazom. V tem primeru morate navesti opis metode odražanja popravka pomembne napake v računovodskih izkazih in navesti obdobje, iz katerega so bili opravljeni popravki (16. člen PBU 22/2010).

Odredba št. 63n Ministrstva za finance Rusije z dne 28. junija 2010 (v nadaljnjem besedilu: odredba št. 63n) je odobrila PBU 22/2010 "Popravek napak v računovodstvu in poročanju." 1 Odredba št. 63n je bila registrirana pri Ministrstvo za pravosodje Rusije 30. julija 2010 in objavljeno v Rossiyskaya Gazeta 6. avgusta 2010. . V 2. točki tega sklepa je navedeno, da ta dokument začne veljati z letnimi računovodskimi izkazi za leto 2010. PBU 22/2010 morajo uporabljati vse organizacije, razen proračunskih institucij in kreditnih organizacij. Namen novega računovodskega standarda je določiti pravila za odpravo napak, ugotovljenih v računovodstvu, in določiti postopek za prikaz popravkov v računovodskih izkazih.

Od kdaj se uporablja PBU 22/2010?

Od avgusta 2010, po objavi PBU 22/2010, so se med računovodji, revizorji in drugimi računovodskimi strokovnjaki začeli spori o tem, katera pravila je treba uporabiti pri odpravljanju napak v računovodstvu v letu 2010. Dejstvo je, da skupaj s prejšnjimi pravili za popravljanje napak iz preteklih let, določenimi v 11. odstavku Navodila o postopku sestavljanja in predstavljanja računovodskih izkazov (v nadaljnjem besedilu Navodilo), potrjenega z Uredbo ministrstva, financ Rusije z dne 22. julija 2003 št. 67n (v nadaljnjem besedilu ukaz št. 67n) so se pojavile nove zahteve, zapisane v PBU 22/2010 (odlok št. 63n). Poleg tega se obe odredbi nanašata na letne računovodske izkaze za leto 2010.

Ugotovimo, od katere točke je treba uporabiti pravila, določena v PBU 22/2010. Veljajo le za zaključne računovodske izkaze, ki bodo pripravljeni za leto 2010, ali naj nova pravila veljajo za računovodstvo, da se odpravijo vse napake, ugotovljene v letu 2010?

Ker 2. odstavek ukaza št. celotno ozemlje Ruske federacije po 10 dneh po dnevu njihove uradne objave, razen če sami akti določajo drugačen postopek za njihovo uveljavitev z računovodskimi izkazi za leto 2010, mnogi strokovnjaki menijo, da je treba upoštevati zahteve PBU 22/2010 šele od 1. januarja 2011. To je datum, s katerim se za računovodje začne naporen čas - čas priprave zaključnih računovodskih izkazov za leto 2010. Po mnenju zagovornikov tega stališča je treba napake, odkrite v računovodstvu v letu 2010, popraviti v skladu s prejšnjimi pravili, in če je bila napaka ugotovljena po 1. januarju 2011, ob upoštevanju zahtev PBU 22/2010.

Po našem mnenju je ta pristop napačen. V praksi smo namreč navajeni, da letni računovodski izkazi imenujemo zaključne izkaze, ki se pripravijo ob koncu poročevalskega leta. Toda v tem primeru se zdi, da rusko ministrstvo za finance v odredbi št. 63n uporablja izraz "letni računovodski izkazi" v širšem pomenu - kot celoto vseh računovodskih kazalnikov, ki se odražajo v računovodskih izkazih za leto 2010.

Po našem mnenju je treba PBU 22/2010 uporabljati v računovodstvu v zvezi z napakami tekočega leta in prejšnjih let, ugotovljenih po 1. januarju 2010. Ni pomembno, kdaj točno leta 2010 je bila odkrita napaka - pred uradno objavo PBU 22/2010 ali kasneje. Popraviti ga je treba v skladu s pravili novega računovodskega standarda.

Poglejmo konkretno situacijo. Recimo, da je organizacija odkrila več pomembnih napak za leto 2009 ob različnih časih: prvo maja 2010, drugo pa septembra istega leta. Če sledite priporočilom tistih strokovnjakov, ki trdijo, da PBU 22/2010 velja samo za napake, odkrite po 1. januarju 2011, boste dobili naslednjo sliko. Napake za leto 2009, ugotovljene v maju in septembru 2010, je potrebno popraviti v letu 2010 v mesecu, ko so bile odkrite s knjigovodskimi knjižbami na kontu 91 (po dosedanjih pravilih za odpravo napak preteklih let). To pomeni, da bo popravek teh napak vplival na finančni rezultat gospodarskih dejavnosti organizacije kot celote za leto 2010.

Ali je v tem primeru mogoče reči, da je organizacija pri pripravi letnih računovodskih izkazov za leto 2010 izpolnila zahteve PBU 22/2010? Seveda ne. V tem primeru normativi novega računovodskega standarda pri pripravi računovodskih izkazov za leto 2010 ne bodo izpolnjeni. To je očitna kršitev 2. odstavka odredbe št. 63n. Da se to ne bi zgodilo, bi bilo pravilneje uporabiti nova pravila za odpravo napak v zvezi z vsemi netočnostmi.Pravila PBU 22/2010 se lahko uporabljajo od računovodskih izkazov za devet mesecev leta 2010. In pri pripravi letnih računovodskih izkazov za leto 2010 morajo vse organizacije popraviti napake, odkrite v letu 2010 ali ugotovljene med oblikovanjem računovodskih izkazov za to leto, v skladu z zahtevami PBU 22/2010 in izkrivljanja, ugotovljena v letu 2010.

Prejšnja pravila za popravljanje napak

PBU, namenjen izključno vprašanju odpravljanja napak, se je prvič pojavil v ruskem regulativnem okviru za računovodstvo. Pred tem so bila pravila za popravljanje napak relativno kratka. Ko je torej računovodja organizacije odkril napako v računovodskih podatkih, se je moral ravnati po pravilih iz odstavka 11 Smernic. Postopek odprave napake je bil odvisen od obdobja, kateremu je pripadala in kdaj natančno je bila ugotovljena.

Če je bila napaka, storjena v tekočem obdobju, odkrita pred koncem poročevalskega leta, jo je bilo treba popraviti z vknjižbami v ustrezne računovodske izkaze v mesecu poročevalskega obdobja, v katerem so bila ugotovljena izkrivljanja.

Recimo, da se netočnost v prikazu poslovnih transakcij poročevalskega leta odkrije po njegovem zaključku, vendar pred potrditvijo letnih računovodskih izkazov. V tem primeru je treba računovodske popravke opraviti za nazaj - z vpisi za december poročevalskega leta, za katero se sestavljajo letni računovodski izkazi. V praksi so bili takšni popravki običajno datirani 31. decembra. Zahvaljujoč temu je bil finančni rezultat gospodarskih dejavnosti organizacije za leto poročanja takoj oblikovan ob upoštevanju izvedenih popravkov.

Če so bili letni računovodski izkazi organizacije že potrjeni na predpisan način, nato pa so bile v organizaciji ugotovljene napake za preteklo leto, potem popravite potrjene letne.V skladu s 7. odstavkom PBU 9/99 dobiček preteklih let, opredeljenih v letu poročanja, se odraža kot del drugih prihodkov organizacije. Podobno pravilo je v 11. odstavku PBU 10/99. Pravi, da se izgube preteklih let, pripoznane v letu poročanja, uvrščajo med druge odhodke, računovodsko poročanje ni več mogoče. V tem primeru je treba računovodske popravke opraviti na tekoči datum - v trenutku, ko je bila odkrita napaka iz prejšnjih let.

S prihodnjim letom, z letnimi računovodskimi izkazi za leto 2011, se razveljavi ukaz št. 67n. To je navedeno v odredbi Ministrstva za finance Rusije z dne 22. septembra 2010 št. 108n.

Nove zahteve za odpravo napak

Analizirajmo nova pravila za odpravljanje napak, določena v PBU 22/2010, da bi razumeli, v čem se razlikujejo od prejšnjega postopka (tabela spodaj).

Tabela. Primerjava novih in starih pravil za popravljanje napak

Splošni pristopi k prepoznavanju napak

2. odstavek PBU 22/2010 določa opredelitev napake. Tako je napaka napačen odraz ali neodraz dejstev gospodarske dejavnosti v računovodskih in (ali) računovodskih izkazih organizacije. Napake lahko povzročijo različni dejavniki. Ti vključujejo zlasti:

• nepravilna uporaba zakonodaje Ruske federacije o računovodstvu in (ali) regulativnih pravnih aktov o računovodstvu;
• nepravilna uporaba računovodskih usmeritev organizacije;
• netočnosti v izračunih;
• nepravilna klasifikacija ali presoja dejstev gospodarske dejavnosti;
• nepravilna uporaba informacij, ki so na voljo na dan podpisa računovodskih izkazov;
• nepoštena dejanja uradnikov organizacije.

Zelo pomembna opomba je v zadnjem odstavku odstavka 2 PBU 22/2010. Upošteva situacijo, ko organizacija prejme nove informacije, ki ji niso bile na voljo v času refleksije (nerefleksije) dejstev gospodarske dejavnosti. Netočnosti v računovodskih in (ali) računovodskih izkazih organizacije, ki nastanejo zaradi pomanjkanja teh informacij, niso napake. To pomeni, da organizacija, ki je v tekočem obdobju poročanja prejela nove informacije o dejstvih gospodarskih dejavnosti v zvezi s prejšnjimi obdobji poročanja, ne bi smela uporabljati PBU 22/2010 za odpravo ugotovljenih netočnosti. Novo prejete podatke je treba odražati v računovodstvu na splošno uveljavljen način v mesecu, ko so te informacije postale znane organizaciji. Ti računovodski vpisi niso popravki napak; odražajo transakcijo, informacije o kateri trenutno prejema organizacija.

Z davčnega vidika se takšnim situacijam pristopi povsem drugače. Če organizacija prepozno prejme dokumente, ki so datirani iz prejšnjega poročevalskega (davčnega) obdobja in kažejo na zaključek določene poslovne transakcije v preteklem obdobju, se to razlaga kot izkrivljanje podatkov (napaka) za pretekla obdobja. pri previsoko vplačanem davku v proračun, ima zavezanec pravico do popravka davčne osnove in zneska davka v tekočem obdobju, v katerem je bila ugotovljena napaka. V skladu s pravili prvega odstavka 54. člena Davčnega zakonika Ruske federacije mora organizacija predložiti posodobljeno davčno napoved za preteklo obdobje, če je napaka povzročila davčne zaostanke.

Primer

Predpostavimo, da je LLC "Style" aprila 2011 od dobavitelja JSC "Investcom" prejel potrdilo o komunikacijskih storitvah, opravljenih novembra 2010. Dokument je datiran novembra lani. Stroški storitev so znašali 9440 rubljev. (vključno z DDV 1440 rub.). Skupaj z aktom je JSC Investcom poslal račun, prav tako z datumom november 2010.

Lani Stil LLC ni imel teh podatkov o količini opravljenih komunikacijskih storitev in jih ni odražal v računovodstvu in poročanju za leto 2010.

V skladu z odstavkom 2 PBU 22/2010 je organizacija aprila 2011 opravila običajne računovodske vnose, ki odražajo stroške komunikacijskih storitev, ki so ji bile opravljene novembra lani:

DEBET 26 KREDIT 60
- 8000 rubljev. — odraža stroške komunikacijskih storitev, opravljenih novembra 2010;

DEBET 19 KREDIT 60
— 1440 rubljev — upošteva se znesek DDV, zaračunan na komunikacijske storitve.

DOBITEV 68 PODRAČUN “OBRAČUNI DDV” DOBRO 19
- 1440 rubljev. — znesek DDV za komunikacijske storitve, opravljene novembra 2010, je bil sprejet za odbitek.

Tako družba Stil LLC v svojem računovodstvu ni odražala popravka napake za preteklo leto, temveč običajne računovodske vnose za prikaz poslovne transakcije za nakup komunikacijskih storitev.

V nabavni knjigi za drugo četrtletje 2011 je bil evidentiran račun CJSC Investcom, ker so bile storitve sprejete v računovodstvo in je bil račun prejet v tem obdobju.

V davčnem obračunu je neizkazovanje odhodkov za komunikacijske storitve za november 2010 povzročilo precenjeno davčno osnovo in preplačilo dohodnine za preteklo leto. Zato se je LLC "Style" na podlagi norm 1. odstavka 54. člena Davčnega zakonika Ruske federacije odločilo, da davčnim organom ne bo predložilo posodobljene napovedi za odmero dohodnine, temveč bo opravilo potrebne prilagoditve davčne osnove. za tekoče obdobje. V napovedi za odmero dohodnine za prvo polovico leta 2011 je organizacija prikazala znesek stroškov za komunikacijske storitve, ki so ji bile opravljene novembra 2010. V vrstici 040 priloge št. 2 k listu 02 izjave je bil kot del posrednih stroškov naveden dodaten znesek stroškov v višini 8.000 rubljev.

Večje in manjše napake

V skladu s PBU 22/2010 so napake za prejšnja obdobja razdeljene na pomembne in nepomembne. 3. člen tega standarda podaja definicijo bistvenih napak. Napaka se šteje za pomembno, če lahko posamezno ali v kombinaciji z drugimi napakami za isto poročevalsko obdobje vpliva na ekonomske odločitve uporabnikov, sprejete na podlagi računovodskih izkazov, sestavljenih za to poročevalsko obdobje. Organizacija pomembnost napake določi neodvisno glede na njeno velikost in naravo.Če lahko napaka sama ali v kombinaciji z drugimi napakami za isto obdobje poročanja vpliva na ekonomske odločitve uporabnikov, sprejete na podlagi računovodskih izkazov. pripravljeno za to poročevalsko obdobje, potem se pripozna kot pomembna ustrezna postavka (postavke) računovodskih izkazov.

To pomeni, da mora organizacija v svojih računovodskih usmeritvah določiti, katere napake se zanjo štejejo za pomembne. Po našem mnenju je to potrebno storiti s spremembo računovodske usmeritve za leto 2010, saj se za letne računovodske izkaze za letošnje leto uporablja nov PBU 22/2010.

Računovodska usmeritev mora navesti vrednost pomembnosti za napake v absolutnem in (ali) odstotnem smislu. V računovodski politiki lahko hkrati nastavite tako absolutne kot odstotne vrednosti za pomembne napake. Ni mogoče izključiti situacije, ko se kršitev majhnega zneska izkaže za pomembno v odstotkih glede na celoten znesek posameznega računovodskega kazalnika.Bistvenost v absolutnem smislu je znesek, nad katerim se bo napaka štela za pomembno. Pomembnost v odstotkih je odstotek v zvezi s katerim koli računovodskim kazalnikom ali določeno postavko v računovodskih izkazih, nad katerim se bo napaka štela za pomembno.

Spomnimo se, da je splošno sprejeta stopnja pomembnosti v odstotkih približno 5%. Ta vrednost je navedena v nekaterih predpisih Ministrstva za finance Rusije 2 Glej odstavek 1 Navodil, odstavek 1 Navodil o postopku sestavljanja in predstavitve računovodskih izkazov zavarovalniških organizacij (Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne maja 11, 2010 št. 41n), kot tudi odstavek 88 Metodoloških navodil za finančno računovodstvo - industrijske rezerve (odlok Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 št. 119n). . In člen 15.11 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije navaja, da huda kršitev pravil računovodenja in predstavitve računovodskih izkazov pomeni izkrivljanje zneskov obračunanih davkov in pristojbin za najmanj 10%, pa tudi izkrivljanje katerega koli člena (vrstice) obrazca računovodskega poročanja za najmanj 10 %. Pri določanju vrednosti pomembnosti za napake v računovodski usmeritvi mora organizacija voditi določene standarde.

Po našem mnenju je v računovodski usmeritvi mogoče določiti določbo, po kateri bo napaka priznana kot pomembna za organizacijo, če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:

• količina izkrivljanja presega določeno vrednost n tisoč rubljev;
• velikost napake je n% od skupne vrednosti tovrstnih sredstev (obveznosti), od vrednosti ustreznega kazalnika v računovodskih izkazih itd.

Poleg tega mora organizacija poudariti napake, ki se bodo štele za pomembne na podlagi ustreznih postavk v računovodskih izkazih. Govorimo o tistih kazalnikih poročanja, ki so za organizacijo in uporabnike njenega poročanja zelo pomembni pri sprejemanju ekonomskih odločitev. Napačne navedbe v teh računovodskih izkazih se bodo štele za pomembne ne glede na višino napake.

Včasih je lahko posamezna napaka majhne velikosti, vendar predpostavimo, da je bilo v tem obdobju poročanja storjeno veliko podobnih majhnih napak. Na primer, računovodja nepravilno obračuna isto standardno transakcijo. V tem primeru je treba vse tipične napake oceniti skupaj. Možno je, da bo skupni znesek takih napak presegel mejo pomembnosti, določeno v računovodskih usmeritvah organizacije. Te napake so skupaj ocenjene kot pomembne. To pomeni, da jih bo treba za pomembne napake popraviti v skladu s pravili, določenimi v PBU 22/2010.

Nov postopek odprave napak v letu poročanja

Splošno pravilo iz odstavka 4 PBU 22/2010 določa, da so vse napake, ugotovljene v računovodstvu in poročanju, predmet obveznega popravka. Poleg tega je treba popraviti ne le napake, ampak tudi posledice, do katerih so privedle. Vrstni red popravljanja napak je odvisen od tega, ali so večje ali manjše in na kateri točki so odkrite. PBU 22/2010 določa naslednjo razvrstitev napak glede na obdobje, ko so bile ugotovljene:

• napake leta poročanja, ugotovljene pred koncem tega leta (klavzula 5);
• napake v letu poročanja, ugotovljene po njegovem koncu, vendar pred datumom podpisa računovodskih izkazov za to leto (člen 6);
• pomembne napake prejšnjega leta poročanja, ugotovljene po datumu podpisa računovodskih izkazov za to leto, vendar pred datumom predložitve takšnih izkazov lastnikom, delničarjem, udeležencem družbe z omejeno odgovornostjo (člen 7);
• bistvene napake prejšnjega poročevalskega leta, ugotovljene po predstavitvi računovodskih izkazov za letošnje leto delničarjem delniške družbe, udeležencem družbe z omejeno odgovornostjo, državnemu organu, organu lokalne samouprave ali drugemu organu, pooblaščenemu za uveljavljanje pravic. lastnika (v nadaljnjem besedilu: lastniki), vendar pred datumom potrditve tega poročanja na predpisan način (8. člen);
• pomembne napake prejšnjega leta poročanja, ugotovljene po odobritvi računovodskih izkazov za to leto (člen 9);
• nepomembne napake prejšnjega poročevalskega leta, ugotovljene po datumu podpisa poročil za to leto (člen 14).

Oglejmo si podrobneje, kako se v skladu s pravili PBU 22/2010 izvajajo popravki podatkov računovodstva in računovodskega poročanja.

Napaka v letu poročanja, ugotovljena pred koncem tega leta, se popravi z knjižbami v ustreznem računovodstvu v mesecu poročevalskega leta, v katerem je bila ugotovljena napaka. S prilagoditvijo tekočih računovodskih podatkov se bodo rezultati popravka tovrstne napake upoštevali pri oblikovanju kazalnikov računovodskega poročanja za posamezno poročevalsko leto.

Primer

Novembra 2010 je računovodja družbe Alpha LLC ugotovila, da v tretjem četrtletju tega leta ustrezen znesek stroškov za prostovoljno zavarovanje zaposlenih ni bil odpisan z računa 97 "Razloženi stroški". Znesek nenapisanih stroškov je 72.000 rubljev. Sestavljen je bil računovodski izkaz, v katerem je računovodja izračunal znesek zavarovalnih stroškov za tretje četrtletje 2010, ki jih je treba odpisati z računa 97. V skladu s 5. odstavkom PBU 22/2010 računovodstvo Alpha LLC je novembra 2010 naredila popravni vnos:

DEBET 26 KREDIT 97

IN davčno računovodstvo Ta znesek odhodkov za zavarovanje zaposlenih tudi ni bil upoštevan pri pripravi davčne napovedi za devet mesecev 2010, čeprav je v celoti izpolnjeval pogoje za priznavanje takih odhodkov, ki jih določa 16. odstavek 255. člena davčnega zakonika Ruske federacije. Federacija. Posledično je imelo podjetje Alpha LLC precenjeno davčno osnovo za preteklo obdobje poročanja, kar je povzročilo preplačilo davka od dobička v proračun. Na podlagi 1. odstavka 54. člena Davčnega zakonika Ruske federacije računovodja Alpha LLC ni pripravil posodobljene napovedi za davek od dohodka za devet mesecev leta 2010. Novembra letos je v davčnem registru za obračunavanje stroškov dela dodatno zabeležil znesek 72.000 rubljev. Ti stroški za prostovoljno zavarovanje delavcev so bili upoštevani v okviru posrednih stroškov na vrstici 040 Priloge št. 2 k listu 02 napovedi za odmero dohodnine od dohodkov iz dobička za leto 2010.

Napaka v poročevalskem letu, odkrita po njegovem zaključku, vendar pred datumom podpisa računovodskih izkazov za letošnje leto, se popravi z vknjižbami v ustreznem računovodskem izkazu za december poročevalskega leta (to je leta, za katerega je bil izdan letni računovodski izkaz). izjave so pripravljene). Z drugimi besedami, če se napaka za poročevalsko leto odkrije na začetku naslednjega leta v obdobju priprave računovodskih izkazov za to poročevalsko leto, je treba izvesti vnose na iste računovodske račune, na katerih se običajno predvideva ta operacija. da se odraža. Toda ti zapisi morajo biti datirani december - zadnji mesec v letu poročanja. V praksi se te prilagoditve običajno izvedejo 31. decembra. Posledično se napaka popravi v letu, na katerega se operacija nanaša. To pomeni, da bo finančni rezultat za letošnje poročevalsko leto oblikovan takoj ob upoštevanju odpravljene napake

Primer

Uporabimo pogoj primera 2. Recimo, da je računovodja družbe Alpha LLC februarja 2011 odkril napako pri odpisu stroškov za prostovoljno zavarovanje zaposlenih za tretje četrtletje 2010. Letni računovodski izkazi organizacije za leto 2010 še niso izdelani in podpisani.

Na podlagi 6. odstavka PBU 22/2010 je računovodja v računovodskih evidencah zabeležil odpis stroškov za prostovoljno zavarovanje zaposlenih z računa 97 na račun splošnih poslovnih stroškov (primer 2). Ti vnosi so bili datirani 31. decembra 2010. Zahvaljujoč takšnim dejanjem so bili rezultati popravka te napake takoj upoštevani pri pripravi letnih računovodskih izkazov družbe Alpha LLC za leto 2010.

Zdaj pa poglejmo tri primere, ko je bila po podpisu letnih računovodskih izkazov odkrita napaka v obračunskem letu. Prosimo, upoštevajte: govorili bomo samo o pomemben napake za preteklo leto poročanja.

Bistvena napaka prejšnjega poročevalskega leta, ugotovljena po datumu podpisa računovodskih izkazov za to leto, vendar pred datumom predložitve teh izkazov lastnikom, se popravi na enak način kot v prejšnjem primeru, obravnavanem zgoraj (primer 3). To so vpisi v ustrezne računovodske izkaze z dne decembra leta poročanja. Če so bili podpisani letni računovodski izkazi že predstavljeni drugim uporabnikom, jih je treba nadomestiti z izkazi, v katerih je ugotovljena bistvena napaka odpravljena (popravljeni računovodski izkazi).Če je bistvena napaka ugotovljena v prejšnjem poročevalskem obdobju po predstavitev računovodskih izkazov za letošnje leto lastnikom, vendar je treba pred datumom potrditve teh izkazov popravljene izkaze predložiti na vse naslove, kjer so bili predloženi originalni računovodski izkazi.

Kdo so drugi uporabniki, ki jim je letne računovodske izkaze mogoče predložiti prej kot lastnikom? To so lahko davčni organi, državni statistični organi, banka, pri kateri namerava organizacija najeti posojilo, nasprotne stranke, s katerimi nameravajo skleniti pogodbo, in navsezadnje vodja organizacije, ki ni lastnik, ki je podpisal letne računovodske izkaze.

Po popravkih računovodskih evidenc z dne decembra poročevalskega leta se spremenijo podatki na računovodskih izkazih. Zato mora računovodja preračunati finančni rezultat in sestaviti nove letne računovodske izkaze. Te revidirane računovodske izkaze je treba zagotoviti vsem uporabnikom namesto prvotnih računovodskih izkazov, ki so jim bili predhodno predstavljeni.

Pomembna napaka prejšnjega leta poročanja, ugotovljena po predložitvi računovodskih izkazov za to leto lastnikom, vendar pred datumom odobritve takšnih izkazov na način, ki ga predpisuje zakonodaja Ruske federacije, se popravi na podoben način. način - z vpisi v ustrezne računovodske izkaze z dne decembra leta poročanja (primer 3). Popravljene računovodske izkaze je treba predložiti na vse naslove, kjer so bili vloženi originalni računovodski izkazi. Za razliko od prejšnje situacije v obravnavanem primeru popravljeni računovodski izkazi podajajo informacijo, da ti izkazi nadomeščajo prvotno predstavljene računovodske izkaze, ter nakazujejo podlago (razloge) za sestavo popravljenih računovodskih izkazov. Te informacije je mogoče predstaviti v obliki pojasnil k preračunanim računovodskim izkazom.

Bistvena napaka preteklega poročevalskega leta, ugotovljena po potrditvi računovodskih izkazov za letošnje leto, se popravi na naslednji način. Potrjeni letni računovodski izkazi niso predmet revizije, zamenjave ali ponovnega predstavljanja uporabnikom. To določa 10. odstavek PBU 22/2010. V tem primeru se pomembna napaka za preteklo leto poročanja popravi neposredno v tekočem obdobju poročanja, v katerem je bila odkrita. Postopek za takšne prilagoditve je naveden v odstavku 9 PBU 22/2010.

Najprej morate opraviti vnose v ustrezne računovodske račune za tekoče obdobje poročanja. V tem primeru mora biti ustrezni konto v evidenci konto 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«. Nato morate ponovno izračunati primerjalne kazalnike računovodskih izkazov za obdobja poročanja, ki se odražajo v računovodskih izkazih organizacije za tekoče leto poročanja. Dovoljeno je, da se poročevalski kazalniki za pretekla poročevalska obdobja ne preračunajo, če ni mogoče vzpostaviti povezave Situacije, ko ni mogoče preračunati poročevalskih kazalnikov za pretekla poročevalska obdobja, so izjemno redke. Navsezadnje organizacija običajno ve, kateremu prejšnjemu obdobju pripada odkrita napaka, in je mogoče izračunati, do kakšnih izkrivljanj kazalnikov računovodskih izkazov je ta napaka povzročila za določeno obdobje, ali pa je nemogoče ugotoviti vpliv te napake na kumulativno glede na vsa prejšnja obdobja poročanja.

Preračun primerjalnih kazalnikov računovodskih izkazov Primerjalni kazalniki se preračunavajo za nazaj od prejšnjega poročevalskega obdobja, predstavljenega v računovodskih izkazih za tekoče poročevalsko leto, v katerem je za nazaj storjena ustrezna napaka. To pomeni, da se preračunajo ustrezni kazalniki prejšnjih poročevalskih obdobij, ki se odražajo v računovodskih izkazih tekočega poročevalskega leta, v katerem je bila odkrita napaka, kot da napaka prejšnjega poročevalskega obdobja nikoli ni bila storjena. Pri pripravi medletnih (letnih) računovodskih izkazov za tekoče poročevalsko obdobje, v katerem je bila odkrita napaka, organizacija popravi preračunane kazalnike, ki se nanašajo na prejšnja poročevalska obdobja.

Primer

Uporabimo pogoj primera 2. Recimo, da je računovodja družbe Alpha LLC maja 2011 odkril napako pri odpisu stroškov za prostovoljno zavarovanje zaposlenih za tretje četrtletje 2010. V tem času so bili letni računovodski izkazi organizacije za leto 2010 že potrjeni po ustaljenem postopku. V skladu z računovodsko politiko organizacije se takšen znesek napake šteje za pomemben.

Na podlagi odstavka 9 PBU 22/2010 je računovodja Alpha LLC maja 2011 naredil računovodstvo naslednji popravek:

BREMENITEV 84 PODRAČUN »ZADRŽANI DOBIČEK (NEPOKRITA IZGUBA) ZA LETO 2010« BLAGE 97
- 72.000 rubljev. — odraža znesek izdatkov za prostovoljno zavarovanje zaposlenih za julij, avgust in september 2010.

Pri sestavljanju računovodske izkaze za prvo polletje 2011 leto je računovodja Alpha LLC preračunal primerjalne kazalnike za leto 2010. Računovodski izkazi za to obdobje leta 2011 so bili sestavljeni v skladu z novimi obrazci, odobrenimi z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 št. 66n (v nadaljnjem besedilu: Odredba št. 66n) 3 Postopek izpolnjevanja novih obrazcev računovodske izkaze iz leta 2011 bomo obravnavali v eni od naslednjih številk revije. - Opomba. izd. .

V sredstvu bilanca stanja v stolpcu »Od 31. decembra 2010« so se zmanjšale za 72.000 rubljev. kazalniki vrstice 1260 »Druga kratkoročna sredstva« (ki vključuje stanje odloženih stroškov konec leta 2010), vrstice 1200 »Skupaj za oddelek II« in vrstice 1600 »Stanje«. Za enak znesek so se v pasivi bilance stanja zmanjšale vrednosti kazalnikov v vrstici 1370 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«, vrstici 1300 »Skupaj za razdelek III« in vrstici 1700 »Stanje«. Te prilagoditve so ustrezno vplivale na podobne kazalnike tekočega poročevalskega obdobja 2011.

IN izkaz poslovnega izida za prvo polletje 2011 kazalniki za preteklo leto niso bili preračunani, saj so v tem obrazcu prikazani primerjalni kazalniki za prvo polletje 2010, napaka pa se nanaša na tretje četrtletje lanskega leta. Posledice te napake bodo popravljene v izkazu poslovnega izida za naslednje poročevalsko obdobje.

Pri sestavljanju poročila o dobičku in izgubi za devet mesecev leta 2011 je računovodja družbe Alpha LLC znesek povečal za 72.000 rubljev. vrednost vrstičnega kazalnika 2220 »Administrativni stroški«. To je povzročilo potrebo po zmanjšanju kazalnikov vrstice 2200 "Dobiček (izguba) od prodaje", vrstice 2300 "Dobiček (izguba) pred obdavčitvijo", vrstice 2400 "Čisti dobiček (izguba)" za enak znesek. V referenčnem delu izkaza poslovnega izida smo morali zmanjšati tudi vrednost kazalnika v vrstici 2500 »Kumulativni finančni rezultat obdobja«. Vse te prilagoditve so bile prikazane v zadnjem stolpcu »Za 9 mesecev leta 2010« izkaza poslovnega izida.

Na podlagi 1. odstavka 54. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se je družba Alfa LLC odločila, da ne bo pripravila posodobljene napovedi za dohodnino, saj je napaka za leto 2010 povzročila preplačilo davka od dohodka v proračun. IN davčno računovodstvo Računovodja družbe Alpha LLC je maja 2011 vključil znesek 72.000 rubljev. vključen v posredne stroške (kot stroške dela) in ga odraža v vrstici 040 Priloge št. 2 k listu 02 izjave za pol leta 2011.

Posledično se je zaradi popravka lanske napake znižala davčna osnova za dohodnino za tekoče leto 2011. Računovodsko se finančni rezultat poročevalskega leta za ta znesek odhodkov ni zmanjšal. Zato je računovodja družbe Alpha LLC uporabil pravila PBU 18/02 in v računovodske evidence zabeležil naslednji vnos:

DOBITEV 68 PODRAČUN “STALE DAVČNE OBVEZNOSTI” DOBRO 99
- 14.400 rubljev. (72.000 RUB x 20%) - DDV se obračuna za znesek razlike med računovodskimi in davčnimi računovodskimi podatki.

Računovodja mora biti zelo previden pri ponovnem preračunu primerjalnih računovodskih izkazov za tekoče poročevalsko obdobje zaradi popravka napak prejšnjih let. Nekatere napake vplivajo na številne računovodske izkaze. Naloga računovodje je ugotoviti in odpraviti vse posledice napake. Če bo v letu 2011 ugotovljena napaka za leto 2009, bo moral računovodja ponovno izračunati primerjalne podatke v tekočih računovodskih izkazih tako za leto 2009 kot za leto 2010. Dejansko nove oblike računovodskih izkazov, potrjene z ukazom št. stanja, stroški končnih izdelkov in stroški prodaje. Navsezadnje preračun kazalnikov, na katere je vplival popravek napak prejšnjih let, vedno vodi do spremembe kazalnikov prenesenega dobička (nepokrite izgube), čistega dobička in skupnega finančnega izida tako za prejšnja leta kot za tekoče poročevalsko obdobje.

Kaj storiti, če je bila storjena pomembna napaka pred začetkom prvega prejšnjega poročevalskega obdobja, predstavljenega v računovodskih izkazih za tekoče poročevalsko leto? V tem primeru so začetna stanja za ustrezne postavke sredstev, obveznosti in kapitala na začetku prvega predstavljenega obdobja poročanja predmet popravka. To pravilo je vsebovano v odstavku 11 PBU 22/2010.

Lahko se zgodi, da računovodja ne more določiti vpliva pomembne napake na eno ali več prejšnjih poročevalskih obdobij, predstavljenih v računovodskih izkazih. V tem primeru mora podjetje prilagoditi otvoritveno stanje za ustrezne postavke sredstev, obveznosti in lastniškega kapitala na začetku prvega od obdobij, za katere je možen ponovni izračun (člen 12 PBU 22/2010) za postavke sredstev, obveznosti in kapitala na začetku najzgodnejšega obdobja, za katerega je možen preračun. To predpisuje 12. odstavek PBU 22/2010.

Da organizacija ne bi padla v skušnjavo, da bi neutemeljeno izjavila, da ni sposobna preračunati primerjalnih kazalnikov za prejšnja leta poročanja, ki se odražajo v trenutnih računovodskih izkazih, PBU 22/2010 ločeno določa pogoje za priznanje takšnega stanja.

Torej na podlagi 13. odstavka PBU 22/2010 vpliva pomembne napake na prejšnje obdobje poročanja ni mogoče določiti v naslednjih situacijah:

• če so potrebni zapleteni in (ali) številni izračuni, med katerimi ni mogoče identificirati informacij, ki kažejo na okoliščine, ki so obstajale na dan napake;
• je treba uporabiti informacije, prejete po datumu odobritve računovodskih izkazov za tako prejšnje obdobje poročanja.

Če je eden od teh pogojev izpolnjen, ima organizacija pravico, da ne preračuna primerjalnih računovodskih izkazov. Vendar to velja le za kazalnike za tista poročevalska leta, za katera preračun ni mogoč. Če je možno preračunati primerjalne podatke za poznejša poročevalska obdobja, predstavljene v tekočih računovodskih izkazih, jih je treba preračunati.

Upoštevati je treba, da če se odkrije pomembna napaka za leta pred prejšnjim, ni pomembno, v katerem mesecu tekočega leta je bila ta napaka ugotovljena. Računovodski izkazi za ta leta so že dolgo sestavljeni in potrjeni.

To pomeni, da bo treba tako napako popraviti v tekočem obdobju z knjižbami na pripadajočih računovodskih kontih v korespondenci s kontom prenesenega dobička (nepokrita izguba). In po tem morate ponovno izračunati primerjalne kazalnike računovodskih izkazov za najzgodnejša obdobja poročanja, ki so v njih predstavljena.

Primer

Februarja 2011 je Salut OJSC od dobavitelja prejel izjavo o uskladitvi plačil. Pri preverjanju dokumenta se je izkazalo, da računovodja organizacije v računovodskih evidencah pomotoma ni prikazal stroškov storitev, ki jih je dobavitelj opravil novembra 2008 (v višini 30.000 rubljev brez DDV) in avgusta 2010 (v višini 25.000 rubljev brez DDV). V skladu z računovodsko politiko organizacije so napake v zvezi s terjatvami in obveznostmi priznane kot pomembne, ne glede na znesek.

Ker računovodski izkazi organizacije za leto 2010 še niso bili podpisani, je računovodja OJSC Salut popravil lansko napako tako, da je za december 2010 vnesel naslednjo prilagoditev:

DEBET 26 KREDIT 76
- 25.000 rubljev. — odražajo se stroški dobaviteljevih storitev za avgust 2010.

V letnih računovodskih izkazih za leto 2010 je bil finančni rezultat oblikovan z upoštevanjem odpravljene napake za letošnje leto.

Za odpravo netočnosti za leto 2008 je računovodja OJSC Salyut naredil popravek in ga datiral v februar 2011 (dan, ko je bila odkrita napaka):

DOBREŽITEV 84 PODRAČUN »ZADRŽANI DOBIČEK (NEPOKRITA IZGUBA) ZA LETO 2008« KREDIT 76
- 30.000 rubljev. — odražajo se stroški dobaviteljevih storitev za november 2008.

Pri izdelavi računovodskih izkazov za prvo četrtletje 2011 je računovodkinja dd Salut prilagodila primerjalne kazalce za leti 2009 in 2010 (kot najzgodnejši obdobji, predstavljeni v izkazih). Hkrati v bilanci stanja v višini 30.000 rubljev. povečali so se kazalniki vrstic 1520 »Kratkoročne obveznosti« in 1500 »Skupaj za razdelek V«. Hkrati sta bila za enak znesek znižana kazalnika postavk 1370 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)« in 1300 »Skupaj za poglavje IV«. Posledično se kazalniki v vrstici 1700 »Stanje« za leti 2009 in 2010 na pasivni strani bilance stanja niso spremenili.

Zdaj pa ugotovimo, kako popraviti nepomembno napako za prejšnje leto poročanja, ugotovljeno po datumu podpisa računovodskih izkazov za to leto. Ta napaka se popravi z knjižbami na ustreznih računovodskih izkazih v mesecu poročevalskega leta, v katerem je bila ugotovljena. Dobiček ali izguba, ki nastane zaradi popravka te napake, se prikaže kot del drugih prihodkov ali odhodkov tekočega poročevalskega obdobja. To pravilo za manjše napake je zapisano v odstavku 14 PBU 22/2010. Postopek za odpravo nepomembnih napak, ugotovljenih po datumu podpisa letnih računovodskih izkazov, popolnoma sovpada s pravili za odpravo napak iz prejšnjih let, ki so se uporabljala pred pojavom PBU 22/2010, saj so zneski dobičkov in izgub prejšnjih let, ki izhajajo iz popravki nematerialnih napak se odpišejo med druge prihodke in odhodke tekočega obdobja in se tako upoštevajo pri oblikovanju finančnega izida tekočega poročevalskega obdobja. Zato se pri odpravljanju nepomembnih napak primerjalni kazalniki za pretekla poročevalska leta v tekočih računovodskih izkazih ne popravljajo.

Primer

Recimo, da je sredi marca 2011 računovodja JSC "Kvadrat" odkril napako za oktober 2010. Računovodstvo ni odražalo odpisa pisarniškega materiala v višini 120 rubljev. (brez DDV). Računovodski izkazi organizacije za leto 2010 so bili sestavljeni, podpisani in predloženi davčnemu uradu, vendar jih delničarji še niso potrdili. V skladu z računovodsko usmeritvijo se napaka za prejšnja leta v takšnem znesku šteje za nepomembno. Na podlagi odstavka 14 PBU 22/2010 je bil marca 2011 v računovodskih evidencah CJSC "Kvadrat" opravljen naslednji vnos:

DEBET 91 PODRAČUN “IZGUBE PRETEKLIH LET” KREDIT 10 PODRAČUN “PISALNIŠKI MATERIJAL”
- 120 rubljev. — odpisani so bili stroški pisarniškega materiala, ki je bil oktobra 2010 predan v uporabo zaposlenim.

Podpisani računovodski izkazi za leto 2010 niso bili revidirani. V računovodskih izkazih za prvo četrtletje 2011 primerjalni podatki za leto 2010 niso bili preračunani.

Nekaj ​​omilitve zahtev za mala podjetja

Za mala podjetja, z izjemo izdajateljev, so merila za mala podjetja in postopek za njihovo uporabo podana v 4. členu zveznega zakona z dne 24. julija 2007 št. 209-FZ "O razvoju malih in srednjih podjetij". velika podjetja v Ruski federaciji." V skladu z odlokom vlade Rusije z dne 22. julija 2008 št. 556 je trenutno najvišji znesek prihodkov od prodaje blaga (dela, storitev) za preteklo leto brez DDV, izračunan po podatkih davčnega računovodstva, za mala podjetja. ne presega 400 milijonov rubljev. ponujenih vrednostnih papirjev je bila pred kratkim narejena izjema od splošnega pravila. V skladu z odstavkom 8 odredbe Ministrstva za finance Rusije z dne 8. novembra 2010 št. 144n je bil odstavek 9 PBU 22/2010 dopolnjen z novim odstavkom. Tako imajo mala podjetja pravico popraviti pomembno napako za prejšnje leto poročanja, ugotovljeno po odobritvi računovodskih izkazov za to leto, na poenostavljen način - v skladu s pravili, določenimi v odstavku 14 PBU 22/2010 za manjše napake, brez preračunavanja za nazaj.

To pomeni, da lahko podjetja, ki se uvrščajo med mala podjetja, popravijo morebitne napake iz preteklih let, ne glede na njihovo velikost v poročevalskem obdobju, ko so to nepravilnost ugotovila. Poleg tega morajo odražati računovodske vnose za ustrezne računovodske račune v korespondenci z računom 91 "Drugi prihodki in odhodki." In primerjalnih kazalnikov za prejšnja leta v računovodskih izkazih tekočega obdobja poročanja za mala podjetja ni treba ponovno izračunati, tudi če se napaka izkaže za pomembno. Da bi izkoristili poenostavljen način popravljanja bistvenih napak iz preteklih let, mora malo podjetje to rezervacijo evidentirati v svojih računovodskih usmeritvah.

Upoštevajte: olajšava za mala podjetja pri uporabi norm PBU 22/2010 je zagotovljena samo v zvezi z napakami prejšnjih let, ugotovljenimi po potrditvi letnih računovodskih izkazov za leto, v katerem je bila napaka storjena. Za druge napake morajo uporabiti splošna pravila imenovanega računovodskega standarda. Če je torej napaka za preteklo leto poročanja ugotovljena po podpisu letnih računovodskih izkazov, vendar pred datumom njihove potrditve s strani lastnikov (udeležencev družbe, delničarjev), jo mora subjekt malega gospodarstva popraviti v splošnem ustaljen način. To pomeni, da je treba v decembru poročevalskega leta narediti popravne vknjižbe v ustrezne računovodske izkaze, popraviti letne računovodske izkaze in jih predstaviti vsem uporabnikom, ki so jim bili prvi letni izkazi predloženi prej.

Pojasnilo

V pojasnilih k računovodskim izkazom mora organizacija razkriti informacije o bistvenih napakah, ki so bile odpravljene v danem poročevalskem obdobju. Če je organizacija dolžna razkriti podatke o dobičku na delnico, mora navesti tudi znesek prilagoditve na podlagi podatkov o osnovnem in popravljenem dobičku (izgubi) na delnico, kar je navedeno v 15. in 16. odstavku PBU 22/2010. Opomba: to ne velja samo za letne računovodske izkaze, ampak tudi za medletne računovodske izkaze. Pri razkritju informacij o pomembnih napakah mora organizacija opisati naravo napake, navesti znesek popravka za vsako vrstično postavko v računovodskih izkazih za vsako prejšnje obdobje in znesek popravka začetnega stanja prvega obdobja poročanja. predstavljeno.

Če organizacija ni mogla ugotoviti vpliva bistvene napake na eno ali več prejšnjih poročevalskih obdobij, predstavljenih v računovodskih izkazih, mora razloge za to razkriti v pojasnilu k letnim računovodskim izkazom. Poleg tega morate zagotoviti opis metode za prikaz popravka pomembne napake v računovodskih izkazih organizacije in navesti obdobje, od katerega je organizacija lahko naredila popravke.

"Kdor nič ne dela, ne dela napak"(Ruski pregovor,fiksnonnin jazv Zbirki slikovitih besed in alegorij, 1904,prej vSlovar V. I. Dahla, katerega prva izdaja sega v leta 1865-1866.G.).
"Človek, ki veliko dela in naredi veliko napak" (Evripid) .

Vendar so bila taka vprašanja odpravljena za vse organizacije, razen za kreditne institucije in proračunske institucije.

Če imate v svojem arzenalu jasno opredelitev napake za računovodske namene, lahko razumno zagovarjate svoje stališče o prisotnosti ali odsotnosti napake.

Opredelitev napake (nepravilen odraz (neodraz) dejstev gospodarske dejavnosti v računovodskih in (ali) računovodskih izkazih organizacije) je razkrit z naslednjim odprtim seznamom meril, zlasti:

1. nepravilna uporaba zakonodaje Ruske federacije o računovodstvu in (ali) regulativnih pravnih aktov o računovodstvu;
2. nepravilna uporaba računovodskih usmeritev organizacije;
3. netočnosti v izračunih;
4. nepravilna klasifikacija ali presoja dejstev gospodarske dejavnosti;
5. nepravilna uporaba informacij, ki so na voljo na dan podpisa računovodskih izkazov;
6. nepoštena dejanja uradnikov organizacije.

Pozor!

če netočnosti ali opustitve pri odsevu dejstev gospodarske dejavnosti v računovodskih in (ali) računovodskih izkazih organizacije so identificirani kot posledica pridobivanja novih informacij, ki organizaciji niso bile na voljo v času odraza (neodražanja) takih dejstva gospodarske dejavnosti, nato prvo NE so napake.

S to dopolnitvijo računovodske usmeritve se bomo izognili tveganju nesoglasij z davčnimi organi, revizorji in drugimi nadzorniki glede stopnje morebitnega izkrivljanja računovodskih izkazov in potrebe po zamenjavi izkrivljenih računovodskih izkazov s popravljenimi3.

Pojem pomembnosti napake za namene PBU 22/2010 je opredeljen z izjavo - če je napaka posamično ali v kombinaciji z drugimi napakami za isto obdobje poročanja. lahko vpliva o ekonomskih odločitvah uporabnikov, sprejetih na podlagi računovodskih izkazov, sestavljenih za to poročevalsko obdobje, potem je pomembna.

Zdaj pa preidimo na postopek odpravljanja napak, ki je dobesedno sestavljen iz naslednjega - obvezno napake in njihove posledice so predmet popravka.

Za lažje razumevanje norm PBU 22/2010 predlagam, da preučite naslednjo primerjalno tabelo:

Legenda: "x" - pomen v PBU 22/2010 ni neposredno opredeljen.

Pozor!
Popravljene računovodske izkaze je treba predložiti na vse naslove, na katere so bili predloženi originalni računovodski izkazi.
Letni računovodski izkazi se potrdijo na način, ki ga določajo ustanovni dokumenti10 pooblaščenega organa pravne osebe, in sicer:

V pojasnilu k letnim računovodskim izkazom je organizacija dolžna 11 razkriti naslednje podatke o bistvenih napakah prejšnjih poročevalskih obdobij, popravljenih v poročevalskem obdobju:

1. Narava napake;
2. znesek popravka za vsako postavko v računovodskih izkazih – za vsako prejšnje poročevalsko obdobje, kolikor je to izvedljivo;
3. Znesek popravka na podlagi podatkov o osnovnem in popravljenem čistem dobičku (izgubi) na delnico (če je organizacija dolžna razkriti podatke o čistem dobičku na delnico);
4. znesek prilagoditve začetnega stanja prvega predstavljenega obdobja poročanja;
5. Razlogi, zakaj ni mogoče določiti vpliva pomembne napake na eno ali več prejšnjih poročevalskih obdobij in opis metode za prikaz popravka pomembne napake v računovodskih izkazih organizacije in navaja obdobje, od katerega so bili opravljeni popravki12.

1. 30. julija 2010 je Ministrstvo za pravosodje Ruske federacije registriralo Odlok Ministrstva za finance Rusije z dne 28. junija 2010 št. 63n »O odobritvi računovodskih predpisov »Popravljanje napak v računovodstvu in poročanju (PBU 22). /2010)."

2. V primeru sprememb zakonodaje Ruske federacije in (ali) regulativnih pravnih aktov o računovodstvu lahko organizacija spremeni računovodsko politiko (člen 10 Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. oktobra 2008 N 106n "O odobritvi računovodskih določb PBU 1/2008").

3. Poročanje, v katerem je ugotovljena bistvena napaka odpravljena.

4. Leto, za katero se sestavljajo letni računovodski izkazi.

5. Poročanje, v katerem je ugotovljena bistvena napaka odpravljena.

6 .Delničarji delniške družbe, udeleženci družbe z omejeno odgovornostjo, državni organ, organ lokalne samouprave ali drug organ, pooblaščen za izvrševanje pravic lastnika itd.

7. Poročanje, v katerem je ugotovljena bistvena napaka odpravljena.

8. Preračun primerjalnih računovodskih izkazov se izvede s popravkom računovodskih izkazov, kot da napaka prejšnjega poročevalskega obdobja nikoli ni bila storjena (preračun za nazaj). Preračunavanje za nazaj se izvede glede na primerjalne kazalnike iz prejšnjega poročevalskega obdobja, predstavljenega v računovodskih izkazih za tekoče poročevalsko leto, v katerem je bila storjena ustrezna napaka.

9. Vpliva pomembne napake na prejšnje obdobje poročanja ni mogoče ugotoviti, če so potrebni zapleteni in (ali) številni izračuni, med katerimi ni mogoče ugotoviti informacij, ki kažejo na okoliščine, ki so obstajale na dan napake, ali pa je potrebne za uporabo informacij, prejetih po datumu odobritve računovodskih izkazov za takšno prejšnje obdobje poročanja (13. člen PBU 22/2010).

10. 2. člen 15. člena Zvezni zakon z dne 21. novembra 1996 št. 129-FZ "O računovodstvu"

11. Določba 15 PBU 22/2010

12. Določba 16 PBU 22/2010

Za izboljšanje pravne ureditve na področju računovodstva in finančnega poročanja ter v skladu s Pravilnikom o Ministrstvu za finance Ruske federacije, odobrenim z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 30. junija 2004 N 329 (Zbirka zakonodaje) Ruske federacije, 2004, N 31, čl. 3258; N 49, čl. 4908; 2005, N 23, čl. 2270; N 52, čl. 5755; 2006, N 32, čl. 3569; N 47, čl. 4900; 2007, N 23, člen 2801; N 45, člen 5491; 2008, N 5, člen 411; N 46, člen 5337; 2009, N 3, člen 378; N 6, člen 738 ; N 8, čl. 973; N 11, čl. 1312; N 26, čl. 3212; N 31, čl. 3954; 2010, N 5, čl. 531; N 9, čl. 967; N 11, čl. 1224), naročim:

1. Odobrite priložene računovodske predpise "Popravljanje napak v računovodstvu in poročanju" (PBU 22/2010).

2. Ugotovi, da ta odredba začne veljati z letnim računovodskim izkazom za leto 2010.

Namestnik
Predsednik vlade
Ruska federacija -
minister za finance
Ruska federacija
A.L. KUDRIN

ODOBRENA
Po odredbi Ministrstva za finance
Ruska federacija
z dne 28. junija 2010 N 63n

RAČUNOVODSKI PREDPISI "POPRAVEK NAPAK V RAČUNOVODSTVU IN POROČANJU" (PBU 22/2010)

I. Splošne določbe

1. Ta pravilnik določa pravila za odpravo napak in postopek za razkritje informacij o napakah v računovodstvu in poročanju organizacij, ki so pravne osebe po zakonodaji Ruske federacije (razen kreditnih organizacij in državnih (občinskih) institucij) ( v nadaljevanju organizacije). (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 25. oktobra 2010 N 132n)

2. Nepravilen odraz (neodraz) dejstev gospodarske dejavnosti v računovodskih in (ali) računovodskih izkazih organizacije (v nadaljnjem besedilu napaka) je lahko posledica zlasti:

nepravilna uporaba zakonodaje Ruske federacije o računovodstvu in (ali) regulativnih pravnih aktov o računovodstvu;

nepravilna uporaba računovodskih usmeritev organizacije;

netočnosti v izračunih;

nepravilna klasifikacija ali presoja dejstev gospodarske dejavnosti;

nepravilna uporaba informacij, ki so na voljo na dan podpisa računovodskih izkazov;

nepoštena dejanja uradnikov organizacije.

Netočnosti ali opustitve pri prikazu dejstev gospodarske dejavnosti v računovodskih in (ali) računovodskih izkazih organizacije, ugotovljene kot posledica pridobivanja novih informacij, ki organizaciji niso bile na voljo v času refleksije (neodražanja) takih dejstva gospodarske dejavnosti se ne štejejo za napake.

3. Napaka se šteje za pomembno, če lahko posamično ali v kombinaciji z drugimi napakami za isto poročevalsko obdobje vpliva na ekonomske odločitve uporabnikov, sprejete na podlagi računovodskih izkazov, pripravljenih za to poročevalsko obdobje. Organizacija pomembnost napake določi neodvisno, tako na podlagi velikosti kot narave ustrezne(-ih) postavke(-k) računovodskih izkazov.

II. Postopek odprave napak

4. Ugotovljene napake in njihove posledice se obvezno odpravijo.

5. Napaka v letu poročanja, ugotovljena pred koncem tega leta, se popravi z vknjižbami v ustrezne računovodske izkaze v mesecu leta poročanja, v katerem je bila napaka ugotovljena.

6. Napaka v poročevalskem letu, ugotovljena po koncu tega leta, vendar pred datumom podpisa računovodskih izkazov za to leto, se popravi z vknjižbami v ustreznem obračunu za december poročevalskega leta (leto, za katero letni računovodski izkazi).

7. Bistvena napaka prejšnjega poročevalskega leta, ugotovljena po datumu podpisa računovodskih izkazov za letošnje leto, vendar pred datumom predložitve teh izkazov delničarjem delniške družbe, udeležencem družbe z omejeno odgovornostjo, državni organ, lokalna samouprava ali drug organ, pooblaščen za uveljavljanje pravic lastnika itd., se popravi na način, določen v 6. odstavku tega pravilnika. Če so bili navedeni računovodski izkazi predstavljeni še komu drugemu uporabniku, jih je treba nadomestiti z izkazi, v katerih je ugotovljena pomembna napaka popravljena (revidirani računovodski izkazi).

8. Bistvena napaka v preteklem poročevalskem letu, ugotovljena po predstavitvi računovodskih izkazov za letošnje leto delničarjem delniške družbe, udeležencem družbe z omejeno odgovornostjo, državnemu organu, lokalnemu organu ali drugemu organu, pooblaščenemu za izvrševanje. pravice lastnika itd., vendar pred datumom odobritve takega poročanja na način, ki ga določa zakonodaja Ruske federacije, se popravi na način, določen v odstavku 6 teh predpisov. Obenem revidirani računovodski izkazi razkrivajo informacijo, da ti računovodski izkazi nadomeščajo prvotno predstavljene računovodske izkaze, ter podlago za pripravo revidiranih računovodskih izkazov.

9. Bistvena napaka prejšnjega leta poročanja, ugotovljena po potrditvi računovodskih izkazov za to leto, se popravi:

1) knjižbe na ustreznih računovodskih kontih v tekočem poročevalskem obdobju. V tem primeru je pripadajoči konto v evidenci konto prenesenega dobička (nepokrita izguba);

2) s ponovnim izračunom primerjalnih kazalnikov računovodskih izkazov za obdobja poročanja, ki se odražajo v računovodskih izkazih organizacije za tekoče leto poročanja, razen v primerih, ko ni mogoče ugotoviti povezave te napake z določenim obdobjem ali je ni mogoče določiti vpliva te napake na kumulativni podlagi glede na vsa prejšnja obdobja poročanja.

Preračun primerjalnih računovodskih izkazov se opravi tako, da se računovodski izkazi popravijo, kot da napaka prejšnjega poročevalskega obdobja nikoli ni bila storjena (preračun za nazaj).

Preračunavanje za nazaj se izvede glede na primerjalne kazalnike iz prejšnjega poročevalskega obdobja, predstavljenega v računovodskih izkazih za tekoče poročevalsko leto, v katerem je bila storjena ustrezna napaka.

Organizacije, ki imajo pravico do uporabe poenostavljenih računovodskih metod, vključno s poenostavljenimi računovodskimi (finančnimi) izkazi, imajo lahko pravico popraviti pomembno napako prejšnjega leta poročanja, ugotovljeno po potrditvi računovodskih izkazov za to leto, na način, določen 14. odstavka tega pravilnika, brez preračuna za nazaj. (kakor je bil spremenjen z odredbami Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 8. novembra 2010 N 144n, z dne 27. aprila 2012 N 55n, z dne 6. aprila 2015 N 57n)

10. V primeru popravka bistvene napake preteklega poročevalskega leta, ugotovljene po potrditvi računovodskih izkazov, potrjeni računovodski izkazi za pretekla poročevalska obdobja niso predmet revizije, zamenjave in ponovne predstavitve uporabnikom finančne izjave.

11. Če je bila pomembna napaka storjena pred začetkom prvega prejšnjega poročevalskega obdobja, predstavljenega v računovodskih izkazih za tekoče poročevalsko leto, se začetna stanja za ustrezne postavke sredstev, obveznosti in kapitala na začetku prvega poročevalskega obdobja prikažejo so predmet prilagoditve.

12. Če ni mogoče ugotoviti vpliva pomembne napake na eno ali več prejšnjih poročevalskih obdobij, predstavljenih v računovodskih izkazih, mora organizacija prilagoditi otvoritveno stanje za ustrezne postavke sredstev, obveznosti in lastniškega kapitala na začetku najzgodnejše obdobje, za katero je možna ponovna navedba.

13. Vpliva pomembne napake na prejšnje obdobje poročanja ni mogoče ugotoviti, če so potrebni zapleteni in (ali) številni izračuni, med katerimi ni mogoče identificirati informacij, ki kažejo na okoliščine, ki so obstajale na dan napake, ali pa je potrebne za uporabo informacij, prejetih po datumu odobritve računovodskih izkazov za tako prejšnje obdobje poročanja.

14. Napaka preteklega poročevalskega leta, ki ni bistvena, odkrita po datumu podpisa računovodskih izkazov za letošnje leto, se popravi z vknjižbami v ustreznem računovodstvu v mesecu poročevalskega leta, v katerem je bila napaka ugotovljena. . Dobiček ali izguba, ki nastane zaradi popravka te napake, se prikaže kot del drugih prihodkov ali odhodkov tekočega poročevalskega obdobja.

III. Razkritje informacij v računovodskih izkazih

15. V pojasnilu k letnim računovodskim izkazom je organizacija dolžna razkriti naslednje podatke o bistvenih napakah prejšnjih poročevalskih obdobij, popravljenih v poročevalskem obdobju:

1) narava napake;

2) znesek popravka za vsako postavko v računovodskih izkazih – za vsako prejšnje poročevalsko obdobje, kolikor je to izvedljivo;

3) znesek popravka na podlagi podatkov o osnovnem in popravljenem čistem dobičku (izgubi) na delnico (če je organizacija dolžna razkriti podatke o čistem dobičku na delnico);

4) znesek popravka začetnega stanja prvega predstavljenega obdobja poročanja.

16. Če ni mogoče ugotoviti vpliva bistvene napake na eno ali več preteklih poročevalskih obdobij, predstavljenih v računovodskih izkazih, se v pojasnilu k letnim računovodskim izkazom razkrijejo razlogi za to in poda tudi opis metode. za prikaz popravka pomembne napake v računovodskih izkazih organizacije in navaja obdobje, od katerega so bili opravljeni popravki.

Pri pripravi podatkov za letno poročilo zaposleni v računovodstvu nemalokrat ugotovijo računovodske napake. In to večinoma vodi do njihove prisotnosti v prej predstavljenih poročilih. V tem primeru se lahko napake nanašajo tako na vmesna obdobja poročevalskega leta kot na prejšnja poročevalska obdobja.

V skladu z odstavkom 2 računovodskih predpisov "Popravljanje napak v računovodstvu in poročanju" (PBU 22/2010) (odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. junija 2010 št. 63n) je napaka nepravilen odraz ( neodražanje) dejstev gospodarske dejavnosti v računovodskih in (ali) računovodskih izkazih.

Za računovodske namene je dejstvo gospodarskega življenja transakcija, dogodek, operacija, ki ima ali lahko vpliva na finančni položaj gospodarskega subjekta, finančni rezultat njegove dejavnosti in (ali) denarni tok (8. člen 3. Zvezni zakon z dne 06.12.11 št. 402-FZ "O računovodstvu").

Napake pri evidentiranju poslovnih transakcij v računovodstvu skoraj vedno povzročijo napačen obračun davkov.

V računovodstvu lahko vse napake glede na naravo njihovega nastanka in posledice razdelimo v tri skupine.

Prva od teh so tehnične napake. Takšne napake ne izkrivljajo ekonomskega bistva poslovnih transakcij. Sem sodijo zlasti aritmetične napake, tipkarske napake in izpustitve. Njihova prisotnost običajno povzroči neenakost v končnih kazalnikih poročanja ali pojav vrednosti, ki ne ustrezajo dejansko možnim. Netočnosti v izračunih so navedene tudi na seznamu napak, ki vodijo do napačnega odražanja dejstev gospodarske dejavnosti v računovodskih in (ali) računovodskih izkazih organizacije, ki je naveden v odstavku 2 PBU 22/2010.

Drugo skupino sestavljajo vsebinske napake. Vodijo k napačnemu prikazu ekonomskih informacij o izvedenih transakcijah. Pojav takšnih napak je lahko posledica zlasti nepravilnih (točka 2 PBU 22/2010):

• uporaba zakonodaje Ruske federacije o računovodstvu in (ali) regulativnih pravnih aktov o računovodstvu;
• uporaba računovodskih usmeritev organizacije;
• klasifikacija ali ocena dejstev gospodarske dejavnosti;
• z uporabo informacij, ki so na voljo na datum podpisa računovodskih izkazov -

kot tudi nepoštena dejanja uradnikov organizacije.

Vsebinske napake vključujejo:

• napake pri dokumentiranju operacij - odraz operacije v odsotnosti primarnih dokumentov ali, nasprotno, prisotnost ponarejenih dokumentov za operacije, ki dejansko niso bile izvedene;
• napake v obračunskem obdobju, ko se poslovna transakcija, opravljena v enem poročevalskem obdobju, odraža v računovodstvu in poročanju v naslednjem obdobju;
• napake v korespondenci računov, izražene v pripravi nepravilnih vnosov, ki izkrivljajo ekonomsko bistvo opravljenih transakcij;
• napake pri vrednotenju, povezane s kršitvijo uveljavljenih pravil za določanje začetnih in dejanskih stroškov računovodskih predmetov, izračun amortizacije, oblikovanje rezerv itd.;
• napake pri predstavitvi informacij v poročanju, ki vodijo do nepravilnega odraza ustvarjenih informacij na računovodskih računih v skladu z računovodskimi izkazi, na primer neutemeljen pobot med postavkami sredstev in obveznosti na računih 60, 62, 68 , 69, 71, 76 itd.

Napake pri dokumentiranju transakcij so povezane s kršitvijo pravil za sestavo primarnih računovodskih dokumentov, pa tudi s kršitvijo urnika pretoka dokumentov. Takšne napake pogosto vodijo do napak v periodizaciji, saj so pogosto primeri, ko dokumenti prispejo v organizacijo nekaj časa po dejanski operaciji. V tem primeru lahko to časovno obdobje pade med dvema obdobjema poročanja. Tako se bo poslovna transakcija odrazila v računovodskih izkazih naslednjega obdobja. Poleg tega lahko napake, povezane z dokumentiranjem operacij, povzročijo izkrivljanje ocene računovodskih predmetov.

Računovodstvo se izvaja na podlagi primarnih dokumentov, ki služijo kot potrditev dejstva določene poslovne transakcije. V skladu s tem se v odsotnosti primarnih dokumentov (tudi če je bila operacija dejansko izvedena) ne izvedejo nobeni računovodski vpisi. Poleg tega je situacija, ko je bila poslovna transakcija opravljena, vendar primarni dokument ni bil sestavljen niti ob njenem zaključku niti po njegovem zaključku, neposredna kršitev računovodske zakonodaje na podlagi 3. odstavka 9. člena zakona. št. 402-FZ.

Medtem je nepravočasen (s časovno zamudo) prejem primarnih dokumentov s strani organizacije lahko posledica:

• kot počasnost nasprotnih strank organizacije, ki zagotavljajo na primer različne vrste storitev (komunalne ali komunikacijske storitve) pri predložitvi primarnih dokumentov,
• in z dejanji uradnikov same organizacije, odgovornih za pripravo primarne dokumentacije.

V primeru, da je bila poslovna transakcija izvedena, vendar na njej ni dokumentov, ker jih zaposleni v organizaciji niso sestavili pravočasno, je primerno govoriti o nepoštenih dejanjih uradnikov organizacije. Navsezadnje so takšna dejanja, kot je navedeno zgoraj, navedena v odstavku 2 PBU 22/2010 kot vzrok napake. Posledično je treba uporabo informacij, ki se odražajo v takih "poznih" dokumentih, obravnavati kot napako (in ne prejem novih informacij, ki prej niso bile na voljo organizaciji), ki jih je treba popraviti v skladu s pravili PBU 22/2010.

Oblikovanje primarnih računovodskih dokumentov, postopek in čas njihovega prenosa za razmislek v računovodstvu v skladu s 15. odstavkom Pravilnika o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. 1998 št. 34n) ureja urnik pretoka dokumentov, ki je vključen v sestavo računovodskih usmeritev organizacije za računovodske namene.

Zato je treba s pravilno organizacijo pretoka dokumentov izpolniti zahtevo po pravočasni izvedbi primarnih računovodskih dokumentov, še posebej, ker v skladu z zgoraj navedenim odstavkom 3 člena 9 zakona št. 402-FZ in odstavkom 15 predpisov o računovodstvu in finančno poročanje, zagotoviti pravočasno in kakovostno izvedbo primarnih dokumentov , njihov pravočasen prenos za razmislek v računovodstvu, pa tudi zanesljivost informacij, ki se v njih odražajo, morajo opraviti osebe z ustreznimi pooblastili.

Po našem mnenju je informacije v dokumentih, prejetih z zamudo od nasprotnih strank, obravnavati kot napako v smislu PBU 22/2010, milo rečeno nepravilno.

Nezakonito pripoznanje določenih vrst odhodkov kot del odhodkov poročevalskega obdobja ali, nasprotno, nepripoznavanje odhodkov v poročevalskem obdobju, na katerega se dejansko nanašajo, lahko poleg kršitve urnika dokumentarnega toka nastane tudi zaradi nepravilna uporaba določenih konceptov, zlasti "odloženi stroški", "odloženi prihodki" itd.

Pogosto so primeri, ko se »povezava« računovodstva in davčnega računovodstva izvaja po metodologiji odmere, ki je določena za namene davka od dobička, to pa ni v skladu z zahtevami računovodskih predpisov. Primer je uporaba davčnih pravil pri oblikovanju rezerve za dvomljive dolgove v računovodstvu.

Napake v korespondenci računov so najpogosteje povezane z:

• z napačno razlago določenih poslovnih transakcij;
• neuporaba ali nepravilna uporaba zahtev predpisov o računovodstvu;
• uporaba računovodskih računov, ki niso namenjeni obračunavanju premoženja in obveznosti zaradi neskladnosti s priporočili Navodil za uporabo kontnega načrta za računovodstvo finančne in gospodarske dejavnosti organizacije (potrjeno z odredbo Ministrstva za finance). Finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n).

Napake v dokumentaciji so po našem mnenju posledica nepazljivosti računovodskega servisa. Napake v korespondenci računov večinoma kažejo na pomanjkanje usposobljenosti te službe.

Napake pri prikazu informacij v poročilih se pojavijo, če so bili računovodski vpisi pravilno opravljeni in so bila stanja na kontih pravilno izračunana, med pripravo poročila pa je prišlo do pomotne napake pri vnosu podatkov ali pa je bil en ali drug računovodski predmet napačno razvrščen. Na primer, stanje poravnalnih računov 60, 62, 76 je bilo "sesuto" ali stanje računa 58 se je odrazilo kot del tekočih sredstev, medtem ko so finančne naložbe organizacije vključevale ne le kratkoročne, ampak tudi dolgoročne naložbe.

Napake v dokumentaciji najlažje ugotovimo s popisom premoženja organizacije ali medsebojno uskladitvijo dolgov z dolžniki in upniki.

Analitični postopki se uporabljajo za odkrivanje napak v oceni ali periodizaciji. Tako naj bi bila dinamika prihodkov in stroškov prodaje (promet na podkontih 90-1 in 90-2) enosmerna. Če se je torej promet na podkontu 90-1 povečal, promet na podkontu 90-2 za isti mesec pa zmanjšal, je najverjetneje prišlo do napake v periodizaciji pripoznavanja prihodkov oziroma odpisa odpremljenih proizvodov (blaga, del, storitev).

Sprememba zneska obračunane amortizacije za mesec pri uporabi linearne metode njenega izračuna se lahko pojavi le, če je bilo v preteklem mesecu uvedeno ali odpisano osnovno sredstvo ali za kateri koli predmet je obračunavanje amortizacije ustavljeno.

Testiranje računovodskih evidenc vam omogoča odkrivanje napak, povezanih z nepravilno korespondenco računov. Pri tem lahko pomembno pomaga sestavljanje šahovskega lista prometa. Ta izpisek omogoča sledenje vsem transakcijam, ki so vplivale na obremenitev tega računa s dobropisi drugih računov in obratno. Zato bo na njegovi podlagi mogoče zaznati »nestandardne« oziroma splošno nesprejemljive objave, v katere se lahko prikrade napaka.

Aritmetično-logični nadzor in preverjanje povezanosti kazalnikov vam omogočata, da se izognete napakam pri poročanju. V poročanju obstajajo določene "kontrolne točke", katerih vrednosti morajo sovpadati v pravilno sestavljenih računovodskih izkazih. Njihovo preverjanje vam omogoča neodvisno prepoznavanje napak.

Popravki

V računovodstvu obstajajo različni tehnični pristopi k odpravljanju napak, odvisno od njihove vrste. Način popravljanja napačno izvedenih vpisov v primarnih dokumentih in knjigovodskih registrih je odvisen od trenutka odkritja in narave napake.

V skladu s 7. odstavkom 9. člena zakona št. 402-FZ so popravki dovoljeni v primarnem računovodskem dokumentu, razen če ni drugače določeno z zveznimi zakoni ali predpisi državnih računovodskih regulativnih organov. Takšen popravek mora vsebovati datum popravka in podpise oseb, ki so sestavile dokument, v katerem je bil opravljen popravek, z navedbo njihovih priimkov in začetnic ali drugih podatkov, potrebnih za identifikacijo teh oseb.

8. člen 10. člena zakona št. 402-FZ dovoljuje popravke v računovodskem registru. Vsebovati mora datum popravka ter podpise oseb, odgovornih za vodenje tega registra, z navedbo njihovih priimkov in začetnic ali drugih podatkov, potrebnih za identifikacijo teh oseb. Hkrati niso dovoljeni popravki, ki niso odobreni s strani odgovornih oseb za vodenje tega registra. Takšni popravki se izvajajo tudi z lektoriranjem.

Enak popravljalni način se uporabi tudi v primerih, ko je bila knjigovodska knjižba opravljena na pravilnih knjigovodskih kontih, vendar v napačnem znesku: napačna knjižba se prečrta in napiše pravilen znesek, po potrebi pa tudi besedilo. Popravek napake potrdi s podpisom oseba, ki je popravljala. Ta metoda se uporablja predvsem, če pride do napake v enem registru in se odkrije, preden se izračunajo vsote. Večinoma se uporablja, ko se računovodstvo izvaja ročno, brez uporabe orodij za avtomatizacijo.

Način dodatnega knjiženja se uporablja, če poslovna transakcija ni bila evidentirana pravočasno (na dan, ko je bila opravljena) ali je bila transakcija evidentirana v manjšem znesku, kot bi moral biti. V tem primeru se izvede dodatna računovodska knjižba za celoten znesek transakcije ali za razliko med pravilnim zneskom transakcije in zneskom transakcije, prikazanim v registru. V tem primeru se sestavi računovodsko potrdilo, na podlagi katerega se popravi napaka v registru(ih). Zaželeno je zabeležiti dejstvo nepravilnega odraza poslovnih transakcij v računovodskih izkazih in utemeljiti potrebo po popravnih vpisih v računovodske registre.

Računovodski izkaz je lahko sestavljen v poljubni obliki, s kakršnimi koli podrobnostmi, ki računovodji omogočajo, da hitro ugotovi, kdo, kdaj in na podlagi česa je opravil ta popravljalni vnos. Če potrdilu priložite fotokopije primarnih dokumentov poslovne transakcije, v katerih so bile napake, in ustrezne pojasnjevalne izračune, vam bo to omogočilo, da v prihodnosti ne boste izgubljali časa s potrditvijo veljavnosti popravnih vnosov. Hkrati je priporočljivo zagotoviti vse obvezne atribute primarnega računovodskega dokumenta iz 2. odstavka 9. člena zakona št. 402-FZ.

Način dodatnega vnosa se uporablja, ko se ugotovi napaka pri izračunu seštevkov v registru (registrih) ali glavni knjigi. Uporablja se lahko za popravljanje napak, ugotovljenih tako v tekočem obdobju poročanja kot v prejšnjih obdobjih. Ta metoda se vedno uporablja pri izračunu dodatnih davkov.

Metoda storno knjigovodskega vnosa (»rdeči storno«) se uporablja, kadar je korespondenca računov napačna in pri evidentiranju transakcije v večjem znesku, kot je potrebno. Ta metoda razveljavi vse napačne vnose in jih nato zabeleži s pravilnimi stanji na računu in/ali v pravilnem znesku.

Možna je tudi druga možnost popravka: vnos se izvede za isti znesek samo z "obratno" korespondenco računov, to je, da se znesek, ki je bil prej knjižen v breme računa, zapiše v dobro tega računa, in znesek v dobro drugega računa se knjiži v breme tega računa. Posledično je nepravilno knjiženje »nevtralizirano« in končna stanja na teh kontih bodo pravilna. Vendar pa tak popravek povzroči podvojitev zneska prometa v tekočem obdobju poročanja.

Za vknjižbo storna morate izdati tudi računovodsko potrdilo.

Postopek popravka

Vrstni red popravljanja napak je odvisen od tega, ali je napaka bistvena ali ne. Napaka se šteje za pomembno, če lahko posamezno ali v kombinaciji z drugimi napakami za isto poročevalsko obdobje vpliva na ekonomske odločitve uporabnikov (upravljavcev, ustanoviteljev, udeležencev, vlagateljev, upnikov, nasprotnih strank itd.), ki jih ti sprejemajo na podlagi računovodskih izkazov, sestavljenih za to poročevalsko obdobje. Organizacija pomembnost napake določi neodvisno, tako glede na velikost kot naravo ustreznega člena (členov) računovodskih izkazov (člen 3 PBU 22/2010). Če napaka ne vpliva na ekonomsko odločitev uporabnikov računovodskih izkazov, bo logično nepomembna.

Kot vidimo, je lahko odločilni dejavnik pomembnosti ali velikost ali narava ustrezne postavke v računovodskih izkazih ali kombinacija obojega.

Organizacija mora po oceni stopnje pomembnosti na podlagi lastnih presoj o tem, kakšne ekonomske odločitve lahko sprejemajo različni uporabniki računovodskih izkazov na podlagi predstavljenih informacij, sama ugotoviti, katere napake bodo za uporabnike pomembne. Zato se postavlja vprašanje uvedbe merila za ugotavljanje pomembnosti napake v računovodsko politiko organizacije (člen 4 računovodskih predpisov "Računovodska politika organizacije" (PBU 1/2008), potrjena z odredbo Ministrstvo za finance Rusije z dne 6. oktobra 2008 št. 106n).

Stopnjo pomembnosti napake je mogoče določiti na podlagi razmerja med zneskom popravka računovodskoporočevalskega kazalnika in vrednostjo tega kazalnika. Lahko se osredotočite tudi na drugo merilo, na primer na razmerje med napako in agregiranim kazalnikom, predstavljenim v poročilu.

Tako je pri popravku napake, ki vpliva na kazalnike bilančnih postavk, možna povezava z bilančno valuto (skupaj). Če napaka vpliva na kazalnike poročila o poslovnem izidu ali aplikacij, se lahko osredotočite na končne kazalnike.

V zvezi z napačnimi navedbami različnih postavk v računovodskih izkazih je povsem primerno določiti različne stopnje pomembnosti. Dejansko je lahko v nekaterih primerih pri odločanju uporabnikov računovodskih izkazov 1,5-odstotno odstopanje pomembno, v nekaterih primerih pa bo večje odstopanje (na primer 5–7 %) zanje ostalo praktično neopaženo. .

Način popravka bo odvisen ne le od narave napak (bistvene ali nepomembne), ampak tudi od tega, kdaj so bile odkrite - pred ali po koncu poročevalskega obdobja. Če se v drugem primeru PBU 22/2010 odkrije pomembna napaka, sta ugotovljena dva datuma, ki pomembno vplivata na postopek odprave napak v računovodstvu in poročanju: datum podpisa in datum odobritve poročila. Interval med temi datumi lahko vključuje oddajo poročil ustanoviteljem, organom in drugim uporabnikom. In ta datum uvaja variabilnost v vrstnem redu popravljanja napak. Glede na to lahko časovno obdobje po začetku novega leta razdelimo na štiri obdobja:

• po koncu leta poročanja do datuma podpisa računovodskih izkazov za letošnje leto;
• po datumu podpisa, vendar pred datumom predložitve poročil delničarjem JSC, udeležencem LLC in državnim organom;
• po predložitvi poročila zgoraj navedenim osebam, vendar pred datumom njegove odobritve na način, ki ga določa zakon;
• po potrditvi poročil

Manjše napake

Primer 1

V februarju 2013 organizacija odhodkov po pogodbi o najemu prostorov ni vključila med odhodke rednega delovanja. Te storitve so bile proizvodne narave. Zanje je bilo plačanih 16.048 rubljev vnaprej, vključno z DDV v višini 2.448 rubljev. Novembra smo pri pripravi letnega poročila odkrili napako.

Ker je bila napaka odkrita novembra, naj bi jo odpravili še ta mesec. Zato se 28. novembra v računovodstvu izvedejo naslednji vnosi:

Debet 20 Kredit 60

13.600 rubljev. (16.048 – 2448) - med odhodke za redno dejavnost so vključeni stroški najema proizvodnih prostorov;

Debet 19 Kredit 60

2448 rubljev. - razporejen je znesek DDV od najemnine;

Debet 60 podkonto “Dani avansi” Dobropis 68 podkonto “Obračuni DDV”

2448 rubljev. - znesek DDV, ki je bil prej sprejet v odbitek od nakazanega predujma, je bil ponovno vzpostavljen;

Debetni 60 Kreditni 60 podračun “Izdani predujmi”

16 048 rubljev - je bil dolg do najemodajalca poplačan s predhodno nakazano akontacijo;

Debet 68 podkonto “Obračuni DDV” Dobropis 19

2448 rubljev. - znesek DDV od najemnine se prizna v odbitek.

V prvem časovnem obdobju je mogoče ugotoviti nebistveno napako iz leta 2013. Če se takšna napaka ugotovi ob koncu leta poročanja, vendar pred datumom podpisa računovodskih izkazov za to leto, jo je treba popraviti z vknjižbami v ustrezne računovodske izkaze za december leta poročanja (leto, za katero letni računovodski izkazi so pripravljeni) (člen 6 PBU 22/2010).

Primer 2

V januarju 2014 je bila ugotovljena napaka pri obračunu amortizacije osnovnih sredstev: za predmet, sprejet v računovodstvo 1. februarja 2013, je bila obračunana amortizacija za 11 mesecev tega leta. Znesek mesečne amortizacije je 6080 rubljev.

Obračunavanje amortizacije za predmet osnovnih sredstev se začne prvi dan meseca, ki sledi mesecu, v katerem je bil ta predmet sprejet v računovodstvo (člen 21 računovodskih predpisov "Računovodstvo osnovnih sredstev" (PBU 6/01), odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 01 št. 26n). Zato je organizacija februarja nezakonito vključila 6080 rubljev v stroške rednih dejavnosti. v obliki obračunane amortizacije.

Napaka pri evidentiranju posla, opravljenega v letu 2013, je bila ugotovljena v naslednjem poročevalskem letu pred potrditvijo letnih računovodskih izkazov. Posledično se ob ugotovitvi napake sestavi računovodsko potrdilo za zmanjšanje zneska obračunane amortizacije. Na podlagi nje se naredi stornirni vpis z dne 31.12.2013:

Debet 20 Kredit 02

6080 rubljev. - storniran znesek preveč obračunane amortizacije.

Napake, ugotovljene še v dveh časovnih obdobjih, se popravijo enako: v drugem in tretjem.

Napaka preteklega poročevalskega leta, ki ni bistvena, odkrita po datumu podpisa računovodskih izkazov za letošnje leto, se popravi z knjižbami v ustreznem računovodstvu v mesecu poročevalskega leta, v katerem je bila ugotovljena. Dobiček ali izguba, ki nastane zaradi popravka te napake, se odraža kot del drugih prihodkov ali odhodkov tekočega poročevalskega obdobja (14. člen PBU 22/2010).

Primer 3

Decembra 2012 je organizacija prejela serijo komponent v količini 400 kosov, dejanski strošek na enoto je bil 3265 rubljev. Kupljeni so bili na podlagi agencijske pogodbe, za katero je bil agent nakazan 63.720 rubljev, vključno z DDV v višini 9.720 rubljev. Ti odhodki so bili upoštevani v istem letu kot odhodki rednega delovanja. Pri prodanih izdelkih v četrtem četrtletju 2012 je bilo uporabljenih 20 kosov. komponente iz omenjenega sklopa, preostale komponente pa so bile vključene v izdelke, izdelane v letu 2013. Novembra letos je računovodstvo odkrilo nepravilen prikaz posla za obračunavanje posredniških storitev. V tem času je bilo prodanih izdelkov, ki so vključevali 360 izvodov komponent.

Prejemki zastopniku, povezani s pridobitvijo zalog v skladu s členom 6 računovodskih predpisov "Računovodstvo zalog" (PBU 5/01) (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 09.06.01 št. 44n ) so vključeni v njihove dejanske stroške. Na podlagi tega bi se morali stroški na enoto komponent, ko so bili kapitalizirani, povečati za 135 rubljev. ((63 720 rub. – 9 720 rub.) / 400 kosov × 1 kos), s čimer se je dejanski strošek povečal na 3400 rubljev. (3265 + 135).

Vključitev v letu 2012 v stroške rednih dejavnosti celotnega zneska plačila za agentske storitve - 54.000 rubljev. (63 720 – 9720) - nepravilno izvedena. Organizacija je imela pravico upoštevati le del stroškov - 2700 rubljev. (135 rubljev/kos × 20 kosov), kar predstavlja 20 kosov. komponente, vključene v izdelke, prodane v četrtem četrtletju 2012. V skladu z računovodskim potrdilom, sestavljenim novembra za popravek napačnega odraza transakcije v letu 2012, so narejeni naslednji vnosi:

Debet 10 Dobropis 91-1

54.000 rubljev. - odraža se plačilo agenta;

Debet 91-2 Dobropis 10

2700 rubljev. - upoštevan je del plačila zastopnika, ki se nanaša na 20 komponent, vključenih v izdelke, prodane v četrtem četrtletju 2012.

Zgornja računovodska možnost je bolj podrobna in jasna, vendar vodi do precenjevanja prometa na računu 91 za 2700 rubljev. Temu se je mogoče izogniti z uporabo enega ožičenja:

Debet 10 Dobropis 91-1

51 300 rubljev (135 rubljev/kos × (400 kosov – 20 kosov)) - odraža del plačila agenta, ki se nanaša na 380 kopij komponent, registriranih od 1. januarja 2013.

Ker je bilo v času odkritja napake v prodanih izdelkih uporabljenih 360 kos. (380 – 20) komponent, potem je del plačila, ki jim pripada, 48.600 rubljev. (135 rubljev/kos × 360 kosov), upoštevanih v odhodkih za redne dejavnosti:

Debet 20 Kredit 10

48 600 rubljev - upoštevan je del plačila zastopnika, ki se nanaša na 360 komponent, vključenih v izdelke, prodane v letu 2013.

Od 1. decembra je v računovodskih evidencah še vedno 20 izvodov komponent v vrednosti 3400 rubljev.

V skladu s 4. odstavkom PBU 22/2010 so obvezni popravki ne le ugotovljene napake, temveč tudi njihove posledice. Posledično, če zaradi popravka napake odhodki, sprejeti v računovodstvo, povzročijo ponovne izračune dohodnine, je tudi znesek davčnih obveznosti predmet popravka.

Dobiček ali izguba, ki nastane zaradi popravka nepomembne napake prejšnjega leta, kot je navedeno zgoraj, se upošteva v računu 91. Takšno pravilo za odpravo napak lahko povzroči potrebo po uporabi računovodskih predpisov "Računovodstvo za izračune davek od dohodkov pravnih oseb« (PBU 18/02 ) (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 št. 114n). To bo potrebno v primeru odkritja nepomembne napake, katere popravek bo povečal računovodski dobiček poročevalskega obdobja in davčno osnovo za davek od dohodka - prejšnjega obdobja. Potem bo treba predložiti posodobljeno napoved za davek od dohodka za preteklo obdobje in odražati trajno davčno terjatev v računovodskih evidencah (odstavki 4–7 PBU 18/02):

Debet 68 podkonto “Izračuni dohodnine” Dobropis 99 podkonto “PNA/PNO”

Obračunana je bila trajna davčna terjatev.

Zvezna davčna služba Rusije meni, da tudi po začetku veljavnosti drugega stavka tretjega odstavka prvega odstavka 54. člena Davčnega zakonika Ruske federacije ponovni izračun davčne osnove in zneska davka v obdobju, ko je napaka (izkrivljanje) ugotovljeno, se lahko izvede le, če ni mogoče določiti obdobja napake (izkrivljanja) v osnovah za obračun davka. V vseh drugih primerih mora davčni zavezanec predložiti posodobljene davčne izračune za obdobje, v katerem je prišlo do napake (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 17. avgusta 2011 št. AS-4-3/13421). Upoštevanje takšnih nujnih priporočil davčnih organov vodi do potrebe po nastanku stalne davčne obveznosti:

Debet 99 podkonto “PNA/PNO” Dobropis 68 podkonto “Izračuni dohodnine”

Nastala je trajna davčna obveznost.

V tem primeru bo moral davčni zavezanec v računovodskih izkazih prikazati znesek dohodnine, ki ga mora plačati v skladu s posodobljeno napovedjo. Poleg tega je treba v izkazu poslovnega izida znesek dodatnega plačila davka od dohodka v zvezi z odkritjem napak v prejšnjih letih, ki ne vpliva na tekoči davek od dohodka v obdobju poročanja, odražati ločeno - v ločeni vrstici. po trenutnem kazalniku dohodnine (klavzula 22 PBU 18/02, pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 10. decembra 2004 št. 07-05-14/328 z dne 23. avgusta 2004 št. 07-05-14 /219). Tako je treba v vrstici »Tekoči davek od dohodka« izkaza poslovnega izida navesti enak znesek dohodnine kot v napovedi za ta davek.

Pomembne napake

Kot je znano, mora gospodarski subjekt, ki je dolžan pripraviti računovodske (finančne) izkaze, praviloma predložiti en obvezni izvod letnih računovodskih (finančnih) izkazov organu državne statistike v kraju državne registracije. Obvezen izvod pripravljenih letnih računovodskih (finančnih) izkazov se predloži najkasneje v treh mesecih po koncu poročevalskega obdobja (odstavki 1, 2 člena 18 zakona št. 402-FZ), to je najpozneje do marca 31.

V istem roku je treba letne računovodske (finančne) izkaze predložiti davčnemu organu na lokaciji organizacije (podčlen 5, odstavek 1, člen 23 Davčnega zakonika Ruske federacije).

To poročanje morajo odobriti lastniki na način, določen v ustanovnih dokumentih. Toda ustanovni dokumenti družb z omejeno odgovornostjo in delniških družb lahko predvidevajo daljša obdobja za izvedbo letne skupščine, na kateri se potrdijo računovodski izkazi. Torej, naslednja skupščina:

• v LLC je treba izvesti najpozneje 4 mesece po koncu poročevalskega leta (do vključno 30. aprila) (člen 34 Zveznega zakona z dne 08.02.98 št. 14-FZ "O družbah z omejeno odgovornostjo") ;
• JSC - najkasneje 6 mesecev po koncu poslovnega leta (do 30. junija) (1. člen 47. člena, 11. odstavek, 1. odstavek 48. člena zveznega zakona z dne 26. decembra 1995 št. 208-FZ »O delniške družbe”).

Letno poročilo teh družb mora predhodno potrditi oseba, ki opravlja funkcije edinega izvršilnega organa družbe (za delniške družbe - če v družbi ni upravnega odbora (nadzornega sveta), št. pozneje kot 30 dni pred datumom letne skupščine delničarjev (4. člen 88. člena zakona št. 208-FZ, 3. odstavek 37. člena zakona št. 14-FZ). Posledično je lahko datum podpisa letnih poročil (datum, naveden na poročilih, poslanih uporabnikom) pred datumom njihove potrditve.

Bistvena napaka prejšnjega poročevalskega leta, ugotovljena po datumu podpisa računovodskih izkazov za letošnje leto, vendar pred datumom predložitve teh izkazov delničarjem delniške družbe, udeležencem družbe z omejeno odgovornostjo, državnemu organu. , lokalne samouprave ali drugega organa, pooblaščenega za uveljavljanje pravic lastnika itd. itd., se popravi z vpisi v ustrezne računovodske izkaze za december leta poročanja. Če so bili navedeni računovodski izkazi predstavljeni drugim uporabnikom, jih je treba nadomestiti z izkazi, v katerih je bila ugotovljena pomembna napaka popravljena (v nadaljnjem besedilu: popravljeni računovodski izkazi) (7. člen PBU 22/2010).

Primer 4

Pri pripravi poročil za leto 2013 je bila ugotovljena pomembna napaka: pri stroških popravila proizvodnega obrata so bili dvakrat upoštevani stroški materiala v višini 940.000 rubljev. Napaka je bila odkrita marca 2014. Letno poročilo za leto 2013 je že podpisano, vendar še ni bilo predstavljeno udeležencem družbe. Vendar pa je bilo do tega trenutka poročanje s pomembno napako že preneseno na nasprotno stranko, da bi razmislili o možnosti sklenitve pogodbe.

V tem primeru je treba v računovodskih evidencah organizacije marca 2014 opraviti popravljalni vnos (stornirano) z dne 31. decembra 2013:

Debet 20 Kredit 10

940.000 rubljev. - stornirana količina materiala, ki je bila v letu 2013 nepravilno upoštevana v materialnih stroških popravila proizvodnega objekta.

Ta vpis pomeni revizijo kazalnikov poročevalskih obrazcev in ponovno predložitev popravljenih izkazov nasprotni stranki.

Popravi se tudi pomembna napaka prejšnjega leta poročanja, ugotovljena po predložitvi računovodskih izkazov za to leto zgoraj navedenim osebam, vendar pred datumom odobritve takih izkazov na način, ki ga predpisuje zakonodaja Ruske federacije. s knjižbami v ustreznih računovodskih izkazih za december poročevalskega leta. Hkrati se popravljeni računovodski izkazi posredujejo na vse naslove, na katerih so bili predloženi originalni računovodski izkazi. Revidirani računovodski izkazi razkrivajo informacije, da ti računovodski izkazi nadomeščajo prvotno predstavljene računovodske izkaze, kot tudi podlage za njihovo pripravo (točka 8 PBU 22/2010).

Primer 5

Nekoliko spremenimo pogoj primera 4: preden je bila ugotovljena pomembna napaka, so bili računovodski izkazi oddani davčnemu uradu.

Popravljene računovodske izkaze, ki upoštevajo popravek pomembne napake pri dvojnem štetju materialov v stroških popravila proizvodnega obrata, je treba predložiti inšpektoratu Zvezne davčne službe Rusije. Davčni zavezanec z njegovo predložitvijo izkazuje, da nadomešča prvotno predložene računovodske izkaze.

Popravek bistvene napake preteklega poročevalskega leta, ugotovljene po potrditvi računovodskih izkazov za letošnje leto, se izvede na naslednji način.

Napaka se popravi z knjižbami na ustreznih kontih v tekočem poročevalskem obdobju. V tem primeru je ustrezni konto v evidenci konto 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«.

Poleg tega se ponovno izračunajo primerjalni kazalniki računovodskih izkazov za obdobja poročanja, ki se odražajo v računovodskih izkazih organizacije za tekoče leto poročanja. Preračun primerjalnih kazalnikov računovodskih izkazov se izvede tako, da se kazalniki računovodskih izkazov popravijo, kot da napaka prejšnjega poročevalskega obdobja nikoli ni bila storjena (preračun za nazaj).

Navedeni preračun primerjalnih poročevalskih kazalnikov se ne sme izvesti, če to ni mogoče:

• vzpostaviti povezavo med to napako in določenim obdobjem;
• kumulativno določi vpliv napake glede na vsa prejšnja obdobja poročanja.

Če je bila pomembna napaka storjena pred začetkom prvega prejšnjega obdobja poročanja, predstavljenega v računovodskih izkazih za tekoče leto poročanja, potem so otvoritvena stanja za ustrezne postavke sredstev, obveznosti in kapitala na začetku prvega predstavljenega obdobja poročanja predmet prilagoditve.

Primer 6

Konec leta 2013 je računovodstvo odkrilo napako pri oblikovanju začetnih stroškov industrijske stavbe, ki je bila predana v obratovanje leta 2003. Zaradi tega je bil znesek mesečne amortizacije podcenjen, znesek odhodkov redne dejavnosti pa precenjen.

Ta napaka je v naslednjih letih vplivala na številne kazalnike:

• prvič, znesek proizvodnih stroškov;
• drugič, stroški proizvedenih izdelkov;
• tretjič, na stroške prodaje in nenazadnje na finančni rezultat.

Računovodski oddelek organizacije je ugotovil, da je bilo pretežko preračunati vse kazalnike za več kot deset let. V resnici je mogoče preračunati le podatke za 2011–2013.

Na podlagi tega je treba izračunati skupni znesek premalo obračunane amortizacije za obdobje 2003–2010. Po tem je treba v poročanju na dan 1.1.2011 uskladiti vsaj kazalnike preostale vrednosti osnovnih sredstev in višino zadržanega dobička (izgube).

V poročilu o poslovnem izidu v stolpcu »za leto 2012« se kazalnik, vnesen v vrstico 2110 »Stroški prodaje«, poveča za dodatno obračunani znesek amortizacije za leto in vrednosti, navedene v vrsticah 2100 »Bruto dobiček«. (izguba)«, 2200 »Dobiček (izguba) ) iz prodaje«, 2300 »Dobiček (izguba) pred obdavčitvijo« se zmanjšajo za ta znesek.

Zmanjšajo se tudi kazalniki, vneseni v vrsticah 2410 »Tekoči davek od dobička« in »Čisti dobiček (izguba)«.

Poleg letnih obrazcev bilance stanja in izkaza poslovnega izida se prilagaja tudi letni obrazec poročila o gibanju kapitala. Zlasti v razdelku 2 »Popravek zaradi spremembe računovodskih usmeritev in popravek napak« omenjenega obrazca v stolpcu »Sprememba kapitala zaradi čistega dobička (izgube)« na vrstici 3421 »Popravek zaradi popravka napak« in 3501 »Zadržani dobiček (izguba) po prilagoditvah« se bodo kazalniki spremenili.

Če ni mogoče ugotoviti vpliva pomembne napake na eno predhodno obdobje poročanja, predstavljeno v računovodskih izkazih ali več, mora organizacija prilagoditi otvoritveno stanje za ustrezne postavke sredstev, obveznosti in lastniškega kapitala na začetku najzgodnejšega obdobja. za katere je možna ponovna navedba.

Vpliva pomembne napake na prejšnje obdobje poročanja ni mogoče določiti, če (13. člen PBU 22/2010):

• potrebni so zapleteni in (ali) številni izračuni, med katerimi je nemogoče ugotoviti informacije, ki kažejo na okoliščine, ki so obstajale na dan napake, ali
• je treba uporabiti informacije, prejete po datumu odobritve računovodskih izkazov za tako prejšnje obdobje poročanja.

V primeru popravka bistvene napake prejšnjega poročevalskega leta, ugotovljene po potrditvi računovodskih izkazov, potrjeni računovodski izkazi za pretekla poročevalska obdobja niso predmet revizije, zamenjave in ponovne predstavitve uporabnikom računovodskih izkazov ( člen 10 PBU 22/2010).

Če ni mogoče ugotoviti vpliva pomembne napake na eno ali več prejšnjih poročevalskih obdobij, predstavljenih v računovodskih izkazih, potem v pojasnilih k letnim računovodskim izkazom na podlagi 16. odstavka PBU 22/2010 razlogi za to. je treba razkriti, kot tudi opis metode odražanja popravka bistvene napake v računovodskih izkazih organizacije in navesti obdobje, od katerega so bili opravljeni popravki.

Mala podjetja imajo pravico popraviti bistveno napako preteklega poročevalskega leta, ugotovljeno po potrditvi računovodskih izkazov za letošnje leto, na način, ki je predpisan za odpravo nepomembnih napak preteklega poročevalskega leta, ugotovljenih po datumu podpis računovodskih izkazov za letošnje leto, brez ponovnega izračuna za nazaj (6. odstavek 9. člena PBU 22/2010). Posledično ti gospodarski subjekti to napako popravijo tako, da vknjižijo ustrezne računovodske izkaze v mesecu poročevalskega leta, v katerem so jo ugotovili. Dobiček ali izguba, ki nastane kot posledica popravka takšne napake, se prikaže kot del drugih prihodkov ali odhodkov tekočega poročevalskega obdobja.

Napake v računovodstvu izkrivljajo dejansko finančno stanje organizacije. To pa lahko zavede zainteresirane uporabnike takih informacij. Zato je priporočljivo, da gospodarski subjekt ne samo takoj prepozna takšne napake, temveč jih tudi pravilno razvrsti, da bi pravilno odražal spremembe v računovodstvu in poročanju.

Ne v vseh primerih je treba napačno odražanje (neodražanje) dejstev gospodarske dejavnosti obravnavati kot napako za namene PBU 22/2010. V skladu z odstavkom 8 odstavka 2 PBU 22/2010 so netočnosti ali opustitve pri prikazu dejstev gospodarske dejavnosti v računovodskih in (ali) računovodskih izkazih organizacije ugotovljene kot posledica pridobivanja novih informacij, ki niso bile na voljo organizacije v času refleksije (nerefleksije) takih, se ne štejejo za napake dejstev gospodarske dejavnosti. Zato odkrivanje napak v prihodnosti nikakor ni povezano s pridobivanjem novih informacij.

Napake pri vrednotenju so povezane z nepravilno določitvijo začetne ali dejanske vrednosti sredstev, obračunom amortizacije, obračunom vrednosti zalog ob odpisu itd. Najpogosteje nastanejo zaradi nepopolne ali napačne uporabe zahtev ustreznega PBU in drugi računovodski predpisi.

Specifične napake predstavljajo tretjo skupino napak. Običajno nastanejo pri uporabi nepravilno nastavljenih računovodskih računalniških programov (ne sledi se spremembam računovodskih predpisov ali računovodskih usmeritev), pa tudi zaradi okvar računalnika. Na primer, nekateri podatki, vneseni v računalnik, se lahko izgubijo zaradi računalniških virusov, nenadnega izpada električne energije ali okvare računalnika.

Napake v ročno izdelanih primarnih dokumentih popravimo z lektoriranjem: napačno besedilo ali znesek prečrtamo in nad prečrtanim napišemo popravljeno besedilo ali znesek. Prečrtanje se izvede z eno črto, da se popravek lahko prebere. Popravek napake mora spremljati napis »popravljeno«, potrjen s podpisom oseb, ki so podpisale dokument, naveden pa mora biti tudi datum popravka (4. oddelek Pravilnika o dokumentih in dokumentnem prometu v računovodstvu, potrjen Ministrstvo za finance ZSSR 29. julija 1983 št. 105, dopis ruskega ministrstva za finance z dne 31. marca 2009 št. 03-07-14/38).

Z metodo "generalizacije" se opravi posplošen vnos, s čimer se vknjižbe v računovodskih izkazih v poročevalskem obdobju spravijo v stanje, v katerem bi bilo, če bi bila transakcija prvotno pravilno prikazana. Ta metoda vam omogoča, da ne izkrivljate kazalnikov (stroški, prihodki itd.) Trenutnega obdobja poročanja. Ta metoda se uporablja na podlagi napak iz preteklih obdobij.

Pravila za popravljanje bistvenih napak, ki bodo ugotovljene v vsakem od teh obdobij, so drugačna. In pozneje kot je napaka odkrita, težji je postopek za njeno odpravo. Toda preden jih obravnavamo, se obrnemo na določbe za odpravo manjših napak.

Če se pri pripravi letnega poročila v katerem koli mesecu četrtega četrtletja ugotovi nebistvena napaka, ki se nanaša na leto 2013, jo je treba popraviti z vknjižbami v ustreznem računovodstvu v mesecu poročevalskega leta, v katerem je bila ugotovljena. (odstavek 5 PBU 22/2010).

Pri odpravljanju napake v računovodstvu in davčnem računovodstvu v enem obdobju ni treba sklicevati na PBU 18/02. Na primer, če je napaka lani povzročila previsoko plačilo dohodnine, potem ima davčni zavezanec na podlagi 3. odstavka 1. odstavka 54. člena Davčnega zakonika Ruske federacije pravico, da jo popravi v tekočem davčno obdobje. Posledično ni razlike v zneskih računovodsko in davčno upoštevanih odhodkov v obdobju odkritja napake.

Postopek odprave bistvenih napak, ugotovljenih pred koncem poročevalskega leta ali po koncu tega leta, vendar pred datumom podpisa računovodskih izkazov za letošnje leto, je enak kot pri odpravi enakih nebistvenih napak. Popravljajo se z vpisi v ustrezne računovodske račune (5. in 6. člen PBU 22/2010):

• v prvem primeru - v mesecu leta poročanja, v katerem je bila odkrita napaka;
• v drugem - za december leta poročanja.

Retroaktivni preračun se izvede glede na primerjalne kazalnike, ki se začnejo s prejšnjim poročevalskim obdobjem, predstavljenim v računovodskih izkazih za tekoče poročevalsko leto, v katerem je bila storjena ustrezna napaka.

Vladimir MALYSHKO, strokovnjak za PBU