Курсовая работа: Учет труда и его оплаты. При сдельно-прогрессивной форме расценки увеличиваются для оплаты продукции, изготовленной сверх установленной нормы. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Агроторгэнерго»

Введение

1. Теоретические и практические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.3 Удержания из заработной платы

2. Учет труда и его оплаты на предприятии ООО «Агроторгэнерго»

2.2 Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «Агроторгэнерго»

Заключение

Список источников и литературы

В настоящее время юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника, то есть при внедрении бестарифной, гибкой модели оплаты труда, при которой заработок работника находится в прямой зависимости от спроса на производимую им продукцию и выполняемые информационные услуги, от качества и конкурентоспособности выполняемых работ и, конечно, от финансового положения предприятия, на котором он работает.

Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда .

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и другие), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Объектом исследования является бухгалтерская отчетность предприятия ОАО «Агроторгэнерго».

Предметом исследования является учет расходов на оплату труда и заработной платы.

Целью настоящей работы является изучение особенностей учета труда и расчетов по заработной плате на современном предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач :

Рассмотреть теоретические и практические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда;

Раскрыть особенности учета труда и его оплаты на предприятии ОАО «Агроторгэнерго».

Методы исследования:

Сравнение;

Сопоставление;

Материалы, используемые в процессе исследования. При написании работы нами использованы труды российских экономистов Кондракова Н.П., Козловой Е.П., Рыбчак Е.В., Бакаева А.С., Шнейдмана Л.З., Р.З.Тумасян и др., а также формы бухгалтерской отчетности по труду, утвержденные законодательством РФ.

Практическая значимость работы. Результаты данного исследования могут быть использованы в практической работе бухгалтера и экономиста.

Структура курсовой работы : Введение, две главы, Заключение, Список источников и литературы и Приложение.

1.1 Виды, формы и системы оплаты труда

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В свою очередь “заработная плата” – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, понятие “оплата труда” значительно шире чем “заработная плата”, и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п.

Системы оплаты труда, общие уровни заработной платы и отдельных выплат, устанавливаются следующими нормативными документами:

В отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

В отношении работников организации со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) – законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

В отношении работников других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Итак, оплата труда – это денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.

В соответствии со ст. 80 ТК РФ виды, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия, организации определяют самостоятельно, что находит отражение в системе оплаты труда предприятия.

Система оплаты труда - это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда .

Заработная плата должна непосредственно зависеть от качества и количества труда. Определяющей в оплате труда является квалификация работника - уровень специальных знаний и практических навыков работника, характеризующий степень сложности выполняемого им данного конкретного вида работы. Более квалифицированный работник должен получать больше, чем неквалифицированный. Количество труда определяется продолжительностью рабочего дня, который обычно устанавливается в законодательном порядке. Более продолжительная работа должна и выше оплачиваться. Уровень заработной платы должен быть таким, чтобы работник мог содержать себя и свою семью. Необоснованно низкая заработная плата вынуждает работника искать другого работодателя или другие источники дохода. Высокой заработной платой можно переманить нужного Вам работника и удержать его на предприятии, но только до определенного момента, пока кто-нибудь другой не воспользовался теми же методами.

Заработную плату полезно рассматривать как состоящую из двух частей - одной неизменной и гарантированной (тариф, оклад), другой переменной и зависящей от достигнутых личных результатов (сдельный приработок, премия). Через изменение переменной части (обычно она составляет 1/3 заработка) можно стимулировать рост производительности труда, повышение качества, уменьшение брака, экономию сырья, совмещение профессий, выполнение работ по планированию, контролю, управлению прямо на рабочем месте (так называемое вертикальное совмещение).

Привлекать, удерживать или стимулировать работников можно не только деньгами. Часть заработной платы может быть выдана в "натуральном виде" или компенсироваться косвенными выплатами. Получили распространение такие меры и формы, как оплата проезда сотрудников до места работы, бесплатное медицинское обслуживание и лечение, выдача учебных пособий для повышения квалификации, предоставление оздоровительных и туристических путевок, оплата расходов по содержанию автомобиля, частично используемого в служебных целях, бесплатное питание.

Существуют две основные формы заработной платы - повременная и сдельная. Использование той или иной формы зависит от конкретных условий производства. В каждом конкретном случае должна применяться та из форм, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.

При сдельной системе оплаты труда работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг), которое он произвел.

Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов:

Простая;

Сдельно-премиальная;

Сдельно-прогрессивная;

Косвенно-сдельная;

Аккордная.

При простой сдельной оплате труда заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции (работ, услуг), которую изготовил работник.

Норма выработки - это то количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести за единицу рабочего времени (например, 3 изделия за 2 часа).

Нормы выработки определяются администрацией организации. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.

Пример

Часовая ставка работника ООО "Агроторгэнерго" Пичугин А.Н. - 40 руб./ч.

Норма выработки составляет 2 детали за 1 час.

За август 2007 года Пичугин изготовил 100 деталей.

Сдельная расценка за одно изделие составляет:

40 руб. : 2 шт. = 20 руб./шт.

Заработная плата Пичугин за август 2007 года составит:

20 руб. x 100 шт. = 2000 руб.

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы начисляются премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам.

Заработная плата при сдельно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой сдельной системе оплаты труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

При системе сдельно-прогрессивной оплаты труда сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени (например, месяц). Чем больше работник изготовил продукции, тем больше сдельная расценка.

Пример

В ООО "Агроторгэнерго" установлены следующие сдельные расценки:

За июль 2007 года работник ООО Агроторгэнерго Ишутин Р.В. изготовил 105 изделий.

Заработная плата Ишутина за август 2007 года составит:

(100 шт. x 50 руб.) + (5 шт. x 55 руб.) = 5275 руб.

Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств.

При такой системе сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе.

При косвенно-сдельной системе оплаты труда заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

Пример

Работнику вспомогательного производства ООО " Агроторгэнерго" Сидорову П.А. установлена косвенно-сдельная оплата труда. Петров получает 5% от заработка работников основного производства.

В август 2007 года заработок работников основного производства составил 100 000 руб.

Заработная плата Сидорова за август составит:

100 000 руб. x 5% = 5 000 руб.

При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали.

При этом труд работников может оплачиваться:

по часовым тарифным ставкам;

по дневным тарифным ставкам;

исходя из установленного оклада.

При простой повременной системе оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время.

Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце:

Пример

Работнику ООО " Агроторгэнерго " Савинов В.Е. установлена часовая ставка заработной платы 50 руб./ч. В августе 2007 года Савинов отработал 200 часа.

Заработная плата Савинова за август 2007 года составит:

50 руб./ч x 200 ч = 10 000 руб.

Если работнику установлена дневная ставка, то заработная плата начисляется за то количество дней, которое он фактически отработал в конкретном месяце.

Работнику может быть установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере.

Пример

Работнику ООО " Агроторгэнерго " Исмаилову Р.У. установлен месячный оклад в размере 5 000 руб.

Август 2007 года Исмаилов отработал полностью (21 рабочий день). Заработная плата Исмаилова за август 2007 года составит 5 000 руб.

Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны.

Заработная плата работника определяется следующим образом:

При повременно-премиальной оплате труда вместе с заработной платой могут начисляться премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада.

Заработная плата при повременно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда.

Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

Пример

Работнику отдела сбыта ООО " Агроторгэнерго " Степанчук В.Е. установлен месячный оклад в размере 6 000 руб. Положением о премировании ООО " Агроторгэнерго " установлено, что работникам отдела сбыта, добросовестно выполняющим служебные обязанности, выплачивается ежемесячная премия 500 руб.

Заработная плата Степанчука составит:

6 000 + 500 = 6 500 руб.

Бестарифная система может использоваться в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности организации.

Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации.

Сумма заработной платы одного работника рассчитывается так:

где КТУ – коэффициент трудового участия.

Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива.

Размер коэффициентов устанавливается на общем собрании работников и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя организации

Пример

За август 2007 года фонд заработной платы ООО " Агроторгэнерго " составил 65 000 руб.

Рабочий коллектив ООО " Агроторгэнерго " состоит из трех работников: директора, руководителя отдела сбыта и менеджера по продажам.

Коэффициенты трудового участия, утвержденные руководителем организации, составляют:

директор – 2,0;

руководитель отдела сбыта - 1,5;

менеджер по продажам - 1.

Общая сумма коэффициентов составляет:

2,0 + 1,5 + 1 =4,5.

Заработная плата директора ООО " Агроторгэнерго " составит:

65 000 руб. : 4,5 x 2,0 = 28 889 руб.

Заработная плата руководителя отдела сбыта ООО " Агроторгэнерго " составит:

65 000 руб. : 4,5 x 1,5 = 21 667 руб.

Заработная плата менеджера по продажам ООО " Агроторгэнерго " составит:

65 000 руб. : 4,5 x 1 = 14 444 руб.

Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников.

При этой системе бригаде, состоящей из нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение.

Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады.

Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады.

Пример

В ООО «Агроторгэнерго» бригада в составе двух маляров и одного подготовщика осуществила ремонт автомашины за 5 дня (24 часа рабочего времени). Общая стоимость работ - 7 500 руб. Маляры работали по 15 часов, а подготовщик - 5 часов.

Сумма, выплат малярам за выполненную работу, составит:

7 500 руб. : 24 ч x 15 ч = 4 688 руб.

Сумма, причитающаяся к выплате одному маляру, составит:

4 688 руб. : 2 чел. = 2 344 руб.

Сумма, причитающаяся к выплате наладчику, составит:

7 500 руб. : 24 ч x 5 ч = 1563 руб.

При системе плавающих окладов заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Руководитель организации может ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определенный коэффициент.

Повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Система плавающих окладов устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре.

Коэффициент повышения (понижения) заработной платы руководитель определяет самостоятельно и утверждает своим приказом. Коэффициент можно рассчитать по формуле:

=

Пример

Работнику ООО " Агроторгэнерго " Степанову Е.В. установлена заработная плата по системе плавающих окладов. Согласно штатному расписанию, общий фонд оплаты труда составляет 60 000 руб. Месячный оклад Степанова - 5 000 руб.

В августе 2007 года на выплату заработной платы направлено 65 000 руб. Коэффициент повышения заработной платы, утвержденный руководителем организации, составил:

65 000 руб. : 60 000 руб. = 1,1.

Заработная плата Степанова за август 2007 года составит:

5 000 руб. x 1,1 = 5 500 руб.

При использовании оплаты труда на комиссионной основе размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Сумма заработной платы работника рассчитывается так:

Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом.

Пример

Менеджеру по продажам ООО " Агроторгэнерго " Соколову П.А. заработная плата установлена в размере 20% от стоимости проданной им продукции.

В августе 2007 года Соколов реализовал продукцию на сумму 100 000 руб. (без НДС).

Заработная плата Соколова за август 2007 года составит:

100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.

Работнику также может быть установлен минимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количества проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Минимальный заработок работника устанавливается в трудовом договоре.

Применяются и иные формы заработной платы. Подряд - это договор, по которому одна сторона - подрядчик, обязуется выполнить определенную работу по заданию другой стороны - заказчика, который в свою очередь обязуется принять и оплатить выполненную работу. Оплата труда производится только по конечному результату. Средства на оплату труда подрядного участка включают основную зарплату, формируемую, как правило, по установленным нормативам зарплаты на конечный результат работы, и премии по коллективным результатам, кроме того, могут производиться некоторые индивидуальные выплаты, главным образом поощрительного характера.

В основу бестарифной системы оплаты труда положен квалификационный уровень, характеризующий фактическую продуктивность работника. Он определяется как частное от деления фактической зарплаты работника за прошлый период на сложившийся на предприятии минимальный уровень зарплаты, на основе пропорций, заданных тарифной системой. За базу могут быть взяты не квалификационный уровень, а оклады и тарифы с учетом или без учета соответствующих премий.

Например, представляется возможной форма оплаты, которая предусматривает условные коэффициенты, пропорциональные среднему заработку определенной категории работников за прошедший период (месяц, квартал, год). Также повсеместно внедряются системы организации оплаты труда с использованием коэффициентов трудового вклада, коэффициентов трудового участия, коэффициентов эффективности труда и другие, представляющие собой оценку трудового вклада работника в результат работы и используемые при распределении коллективного заработка.

В последние годы довольно широко распространилась система оплаты с определением размера оплаты труда работника исходя из заработной платы руководителя; в данном случае месячная заработная плата руководителя принимается за 100%, а по каждой должности (учитывая ее значимость в структуре предприятия) устанавливается коэффициент.

Кроме того, работодателем может устанавливаться любая иная форма оплаты труда, не нарушающая интересы работника, а также не ухудшающая его положение по сравнению с предусмотренным в коллективном договоре и в законодательстве.

Основанием для приема на работу является приказ (распоряжение) руководителя предприятия. На каждого работника организации заполняется личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске.

Система оплаты труда на предприятии организована в соответствии со структурой предприятия. Имеется твердое штатное расписание, утвержденное директором предприятия. Оно является основанием для приема на работу. В соответствии с ним и твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление основному числу работников организации.

Хотя ТК РФ напрямую этого не предусматривает, но по прежнему вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а так же соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, организации вправе определять самостоятельно. Конкретный выбор закрепляется в коллективном или трудовом договоре, или иных локальных актах организации.

Системы оплаты и стимулирование труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, должны устанавливаться работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации.

Бюджетные учреждения при организации оплаты труда обязаны применять единую систему, определяемую в порядке, установленном отдельным Федеральным законом. В настоящее время оплату труда своих работников бюджетные учреждения строят на основе Федерального закона РФ от 25 октября 2001 года №139-ФЗ “О тарифной ставке первого разряда Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы” и постановлений Правительства РФ от 14 октября1992 года №785 “О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки”, от 6 ноября 2001 года №775 “О повышении тарифных ставок Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы”.

Если организация приняла решение о применении тарифной системы оплаты труда, она должна соблюдать следующие положения ТК РФ.

В частности, принципиальными элементами повременной оплаты труда ТК РФ выделяет (ст. 129 и 143 ТК РФ):

- “Тарифная ставка (оклад)” – фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени;

- “Тарифный разряд” – величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника;

- “Квалификационный разряд” – величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника;

- “Тарифная сетка” – совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью коэффициентов;

- “Тарифная система” – совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий;

- “Тарификация работы” – отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалифицированным категориям в зависимости от сложности труда.

Во всех случаях тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам должны производится с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, утверждаемым и применяемым в порядке, установленном Правительством РФ.

В настоящее время для реализации требований ТК РФ должны использоваться “Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих”, утвержденный постановлением Минтруда РФ от 21 августа 1998 года № 37, а также отдельные выпуски Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих СССР и России, признаваемые действующими на территории РФ в настоящее время.

ТК РФ отдельно выделяет вопросы организации оплаты труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров. В бюджетных учреждениях условия оплаты труда данных категорий работников регулируются согласно положений нормативных актов соответствующего уровня. В других организациях условия определяются по соглашению сторон трудового договора (т.е. коллективный договор такие условия может не содержать).

При этом следует отметить, что условия оплаты труда руководителей государственных предприятий в настоящее время строятся на основе положений Постановления Правительства РФ от 21 марта 1994 года № 210.

Незначительно изменены условия и случаи применения дополнительной оплаты труда (ниже приведена сравнительная характеристика условий установления дополнительной оплаты труда согласно прежнему КЗоТ РФ и нынешнему КТ РФ).

Отметим, что условия оплаты времени простоя поставлены в зависимости от виновника такого простоя. Если простой имеет место по причинам, зависящим от работодателя, он оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника. Если причины не зависят ни от работника, ни от работодателя, оплата простоя производится, как и ранее, в размере не ниже 2/3 тарифной ставки.

1.2 Документальное оформления движение личного состава и начисления заработной платы работников предприятия

Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности, за исключением бюджетных организаций.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. № 26

Приказ (распоряжение) о приеме работника(ов) на работу (форма № Т-1 и -1a) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о переводе работника(ов) на другую работу (форма № Т-5 и -5а) используются для, оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику(ам) (форма № Т-6 и -6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом). Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет, заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником(ами) (форма № T-8 и 8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника(ов) в командировку (форма № Т-9 и № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника(ов) (форма № Т-11 и -11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

На предприятии для расчета заработной платы используются расчетные ведомости (ф. № 51), а для выплаты - платежные ведомости (ф. № 53). Однако на данных предприятиях, где зарплата может начисляться по 20 основаниям, только в лицевом счете работника отражаются все ее виды. И зачастую лицевой счет является формой, где наиболее полно отражена информация, позволяющая осуществить выборку заработной платы для начисления пенсии или подготовить справку в фонд занятости для назначения пособия по безработице. Кроме того, лицевые счета хранятся 75 лет, и служат зачастую единственным основанием для выдачи архивных справок о полученной работниками заработной плате.

Расчетно-платежная ведомость объединяет в себе две утвержденные формы -расчетную и платежную ведомости. Рассмотрим на примере порядок ее заполнения.

Рассмотрим начисление заработной платы за май 2002 г. Ведомость составляется в бухгалтерии в одном экземпляре. Основание для ее заполнения - первичные документы по учету кадров, выработки, фактически отработанного времени и др.

Из личной карточки работника (форма № Т-2) в графы 21, 2 - 4 расчетно-платежной ведомости переносятся данные о фамилии и инициалах, табельном номере работников списочного состава, профессии рабочих или должности служащих и работников аппарата управления, размере тарифной ставки или должностного оклада конкретного работника. Эти же данные содержатся и в лицевом счете работника.

Из табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы переносятся данные:

В графу 5 ведомости о количестве отработанных рабочих дней (из форм № Т-12 графа 37 или № Т-13 графа 5) или часов (из форм № Т-12 графа 38 минус графа 41 или № Т-13 графа 6),

В графу 6 ведомости (из форм № Т-12 графа 41) об отработанных выходных и праздничных днях, которые оплачиваются по двойному тарифу.

Из лицевого счета переносятся данные о начислениях за текущий месяц:

По видам оплат в графы 7 - 11 ведомости (данные из граф 29-33 и 35-37 формы № Т-54 либо из второй страницы формы № Т-54а). Это могут быть оплаты из: фонда оплаты труда, чистой прибыли организации, компенсация морального вреда по решению суда, единовременные поощрения, материальная помощь, возмещение командировочных расходов сверх установленных норм, компенсационные выплаты при увольнении и др.

В графу 12 ведомости данные о стоимости распределенных материальных и социальных благ (из формы № Т- 54 графы 34 либо второй страницы формы № Т-54а). Это может быть оплата из средств предприятия за работника товаров (работ, услуг), питания, лечения, отдыха, обучения, стоимости пребывания детей в дошкольных учреждениях, стоимость подарков. К этим выплатам также относятся материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) у физического лица по договору гражданско-правового характера и материальная выгода, полученная работником от приобретения ценных бумаг, товаров (работ, услуг) и др.

Затем в графе 13 ведомости отражаются итоговые суммы начислений за текущий месяц.

В форме также отражаются произведенные удержания - налог на доходы, сумма выданного аванса за первую половину месяца, удержания по исполнительным листам, по инициативе администрации (например, сумма недостач, задолженности по авансовому отчету и командировке) или по заявлению работника. Сумма налога на доходы сверяется с данными расчета по налоговой карточке формы 1-НДФЛ, поскольку только в ней содержатся все необходимые сведения для правильного расчета данного налога с учетом всех льгот, вычетов и сумм полученного дохода нарастающим итогом с начала года.

Затем в графе 20 отражается сумма к выплате, для чего из суммы в графе 13 вычитается сумма удержаний (графы 14 –17). Положительная разница заносится в графу 18, отрицательная - в графу 19.

Графы 20-22 ведомости, содержащие сумму к выдаче, фамилию и подпись работника, расположены в конце формы для наглядности и удобства чтения работником при получении денег.

По всем графам, в которых отражены суммы начислений и удержаний, а так же графам 18-20 подводятся итоги, полученные суммы записываются в строку “Итого”. Эта сумма вписывается бухгалтером от руки в конце ведомости после последней фамилии. При подведении итогов бухгалтер, составивший ведомость, делает на первом листе в графе “Сумма” запись об общей сумме, подлежащей выплате по данной ведомости (берется из итоговой строки по графе 20) и сроках произведения выплат. После этого ведомость подписывает главный бухгалтер и руководитель организации (или иные лица, уполномоченные давать разрешение на выплату денежных средств из кассы), при подписании проставляется дата.

Подписанная ведомость передается в кассу организации для выплаты работникам заработной платы. При получении денег каждый работник расписывается в графе 22.

По истечении срока, установленного в ведомости для выплаты денежных средств, ведомость закрывается. Напротив фамилии сотрудников, не получивших деньги по ведомости, кассир ставит отметку “Депонировано” в графе 22. В конце ведомости делается запись о фактически выданных и депонированных суммах.

После этого кассир, производивший выплату, составляет на сумму выданной заработной платы расходный кассовый ордер (форма № КО-2). Дата и номер этого расходного ордера проставляются в ведомости.

Подписанная кассиром ведомость вместе с расходным кассовым ордером прилагаются к отчету кассира за день последнего срока выплаты по ведомости и сдаются в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность оформления ведомости, пересчитывает данные о выданных и невыданных суммах, сверяет с отчетом кассира. Если расхождений не обнаружено, бухгалтер подписывает форму, проставляет расшифровку своей подписи, указывает дату проверки, которая, как правило, должна совпадать с датой представления отчета кассиром.

Депонированные суммы заносятся в реестр депонентов.

Если заработная плата выдается по Платежным ведомостям (форма № Т-53), то такие платежные ведомости регистрируются в журнале регистрации (форма № Т-53а), которая ведется работниками бухгалтерии.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступлений на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Он заполняется на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ (нарядов, заказов-нарядов, книги учета выработки и т.п.), отработанного времени (табелей учета использования рабочего времени формы № Т-12 и № Т-13). Отражается информация из приказов (распоряжений) о поощрении работников формы № Т-11 и № Т-11а, записок-расчетов о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) и при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-61) , акта о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73), листков и справок на доплату, больничных листов и др. документов.

Одновременно производится расчет всех удержаний из заработной платы с учетом полагающихся данному работнику налоговых вычетов, льгот и определяется сумма к выплате на руки.

Лицевой счет заполняется работником бухгалтерии.

По сравнению с постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. № 71а в настоящее время произошли некоторые изменения в составлении лицевого счета работника.

Изменения, внесенные в форму Т-54, связаны с изменениями в исчислении налога на доходы физических лиц, введении ИНН и страховых свидетельств государственного пенсионного страхования, сокращением разновидностей оплат, надбавок на большинстве предприятий.

Рассмотрим порядок ведения лицевого счета работника на предприятии.

Лицевой счет открывается с приемом работника на работу или с 1 января нового отчетного года на уже работающего сотрудника организации. При приеме работника на работу сведения из личной карточки работника (форма № Т-2) переносятся в его лицевой счет.

Дата составления лицевого счета в новой форме отсутствует, т.к. практически начало расчетного периода и определяет дату заполнения формы. В нашем примере расчетный период начинается 1 апреля 2001 г.

В верхней части карточки указывается наименование организации и ее код по ОКПО, например 16035715. Если организация небольшая и не имеет деления на структурные подразделения, то в этой строке ставится прочерк.

В графе "Категория персонала" указывается категория, к которой относится работник (управленческий персонал, рабочие, служащие). Графа заполняется в тех организациях, где предусмотрено такое деление работников по категориям в штатном расписании. В нашем примере "рабочая".

Далее указывается ИНН, присвоенный работнице налоговыми органами (данные берутся из свидетельства), рядом указывается номер страхового свидетельства государственного пенсионного страхования и код места жительства. Данные сведения облегчают дальнейшее заполнения сведений, представляемых в Пенсионный фонд и заполнение формы 1 и 2-НДФЛ.

В графе "Состояние в браке" указывается семейное положение сотрудника: женат (замужем), холост (не замужем), разведен (разведена), вдовец (вдова). В нашем примере - вдова. Графа необходима для расчета стандартных налоговых вычетов, предоставляемых на ребенка сотрудника.

В графе "Количество детей" указывается количество несовершеннолетних детей, а также детей, учащихся в дневных учебных заведениях, на которых работнику предоставляются стандартные налоговые вычеты. В нашем примере - 1.

Сведения об иждивенцах исключены из формы в связи с тем, что такое понятие не содержится в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ и вычеты на них не предоставляются. Дата поступления на работу - дата приема в нашем случае 1 апреля 2001 г.

Раздел прежней карточки о перемещениях уточнен - в новой форме производятся отметки о приеме на работу и переводах работника внутри организации. Графы 1-9 заполняются на основании приказа о приеме и переводе работника.

В графе 5 "Условия труда" указывается характер условий труда (опасные, вредные с номером списка, тяжелые, нормальные).

Данный раздел дополнен графами 8 и 9 "сумма надбавок и доплат", которые обычно также устанавливаются приказом.

Отметки об использовании отпуска остались прежними.

В разделе "Удержания и взносы" отражаются сведения об удержании сумм из заработной платы работника на основании исполнительных листов, приказов руководителя (например, при недостачах), или по заявлению работника (например, возврат заемных средств, материальная выгода по займам, ежемесячные перечисления по заявлению работника и т.п.).

В графе 18 "вид удержания" указывается номер и дата документа, служащего основанием для удержания, например номер и дата исполнительного листа на взыскание алиментов, номер и дата договора займа, приказа о взыскании с работника суммы недостачи, ущерба и т.п. В графах 19 и 20 указывается период, в течение которого производятся удержания. В графе 21 указывается твердая сумма (например, при предоставлении займа, возмещении ущерба, перечисление средств по договорам добровольного страхования и т.п.) или процент к сумме получаемого дохода (например, при удержании алиментов). В графе 22 "Размер удержания за месяц" указывается твердая сумма, подлежащая удержанию ежемесячно с работника (например, при возмещении ущерба в графе 21 проставляется общая сумма, подлежащая удержанию с работника, а в графе 22 - ежемесячно удерживаемая твердая сумма). Если установлен процент удержаний, например при алиментах, данная графа не заполняется, т.к. при изменении величины заработной платы удерживаемая сумма будет различной.

В графе 23 указывается величина стандартных налоговых вычетов, предоставляемых работнику по ст. 218 НК РФ. Поскольку согласно п. 2 и 3 ст. 221 налоговые агенты по заявлению налогоплательщиков могут представлять профессиональные налоговые вычеты (по договорам гражданско-правового характера, при получении авторских вознаграждений в размере фактически произведенных либо нормативных затрат), в данной графе, по мнению автора, могут быть отражены такие вычеты.

Прежний раздел сведений об отработанном времени сокращен.

В графе 24 "месяц" указывается месяц, за который начисляется заработная плата. В нашем примере - апрель. Затем в графах 25-28 указываются коды и количество отработанных часов (дней). Кодироваться могут виды отработанного периода и системы оплаты труда - повременная, сдельная оплата труда, праздничные дни, ночные, вечерние, сверхурочные работы и т.п.

Раздел "Начисления" сокращен. В графах 29-34 указываются суммы начислений из фонда оплаты труда или прибыли предприятия за текущий месяц по видам оплат (сдельно, повременно, премии, за работу сверхурочно, в выходные и праздничные дни, ночное и вечернее время и т.п.). Здесь же указывается сумма полученных доходов в виде натуральной оплаты труда, выплат по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам и т.п. Если работнику выплачиваются дивиденды, они также будут отражены в данных графах. Они облагаются по повышенной ставке, как и материальные выгоды, и бухгалтер очень тщательно кодирует данные выплаты, т.к. стандартные вычеты представляются работнику только при получении доходов, облагаемых по ставке 13%.

В графе 34 указывается стоимость распределенных социальных и материальных благ, например, оплата из средств предприятия за работника товаров (работ, услуг), питания, лечения, отдыха, обучения, стоимости пребывания детей в дошкольных учреждениях, стоимость подарков, материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) у физического лица по договору гражданско-правового характера, материальная выгода, полученная работником от приобретения ценных бумаг, товаров (работ, услуг) и др.

В графе 38 подсчитываются итоговая сумма начислений за месяц.

В разделе "Удержано и зачтено" изъят вид удержаний "взносы в Пенсионный фонд". В графах 39-46 указываются сумма выданного аванса работнику за первую половину месяца, сумма налога на доходы, удержания по заявлению работника, инициативе администрации и т.п.

В графе 47 указывается общая сумма удержаний за месяц.

Из суммы, указанной в графе 38 "всего начислено" вычитается сумма удержаний, указанная в графе 47. Положительная разница заносится в графу 48 "Задолженность за организацией", отрицательная - в графу 49 "задолженность за работником". В графе 50 указывается сумма, подлежащая выдаче работнику за данный месяц.

Лицевой счет подписывается работником бухгалтерии, ведущим расчет заработной платы данного работника.

На основании лицевых счетов работников заполняются расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49), расчетная ведомость (форма №Т-51), платежная ведомость (форма №Т-53).

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф.№Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. М Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

Заработная плата начисляется исходя из:

Cистемы оплаты труда, применяемой на предприятии;

Cведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;

Cведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2х раз в месяц. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49)

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.

Таким образом, документальное оформление движения личного состава и начисления заработной планы – достаточно важный фактор в деятельности бухгалтерских служб предприятий, так как данные документы должны в полной мере отражать формирование и расходование фонда отплаты труда на предприятии.

Удержания из заработной платы можно разделить на следующие:

Обязательные;

По инициативе работника;

По инициативе работодателя.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц (НДФЛ), ЕСН и удержания по исполнительным листам.

1. Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ), как следует из названия налога, являются физические лица, получающие доходы в Российской Федерации. Причем не имеет значения, являются они гражданами РФ или нет.

Однако удерживать из дохода и перечислять НДФЛ должны налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают доходы физическим лицам. Поэтому, рассчитав сумму заработной платы, которая причитается работнику, бухгалтер должен исчислить НДФЛ, уменьшить сумму заработка на сумму НДФЛ и перечислить налог в бюджет.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Но удерживать и перечислять в бюджет этот налог работодатель должен при каждой выплате заработной платы (иных доходов) работнику.

Для того чтобы правильно рассчитать НДФЛ, необходимо сначала определить налоговую базу. Налоговая база по НДФЛ равна сумме начисленного дохода работника (в нашем случае - сумме заработной платы и других выплат в пользу работника) за минусом необлагаемых доходов и стандартных (а в некоторых случаях - имущественных) налоговых вычетов.

Работник может получить от работодателя доходы в денежной форме и в натуральной форме. Кроме того, существуют доходы в виде материальной выгоды.

Доходы в денежной форме - это все выплаты в пользу работника: заработная плата, надбавки и доплаты, премии и вознаграждения и т. д.

Доходы в денежной форме в подавляющем большинстве случаев облагаются НДФЛ по ставке 13%. Но если получатель дохода не является налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы облагаются по ставке 30% (см. пункт 4.3 «Налогообложение доходов работников-иностранцев»).

Особо отметим такие виды доходов (не связанных с оплатой труда), как полученные физическим лицом дивиденды. Они облагаются НДФЛ по ставке 9% (до 1 января 2005 г. - 6%). Организация--источник выплаты дивидендов должна удержать налог из доходов своих акционеров и перечислить его в бюджет. Особенности уплаты НДФЛ при получении доходов от долевого участия в организации установлены статьей 214 НК РФ.

Работник получает доход в натуральной форме, если :

Работодатель оплачивает за работника товары (работы, услуги);

Работодатель выдает работнику товары (оказывает ему услуги, выполняет работы) безвозмездно;

Работник получает зарплату (иные доходы) в натуральной форме (продукцией, товарами и т. п.).

Доходами, полученными в натуральной форме, являются, например, оплата питания сотрудников, выдаваемые организацией абонементы в тренажерные залы и т. п.

Согласно статье 211 НК РФ, если физическое лицо получает доход в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их рыночных цен. Порядок определения рыночной цены установлен статьей 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается- соответствующая сумма налога на добавленную стоимость и акцизов.

Доходы, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ по ставке 13%. Исключением являются доходы в виде любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, если стоимость выигрышей (призов) более 2000 руб. Такие доходы (стоимость подарка, превышающая 2000 руб.) облагаются НДФЛ по ставке 35%. Однако если подарок вручается не в рамках рекламной акции, применяется налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При выплате дохода в натуральной форме иногда удержать налог невозможно. Например, если получивший доход налогоплательщик не является работником организации. Или, как в рассмотренном выше примере, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Если нет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ, то налоговый агент обязан в течение одного месяца начиная с момента, когда доход был получен, письменно (например, по форме № 2-НДФЛ) сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Доходом работника, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности (ст. 212 НК РФ), материальная выгода, которая получена от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Такой доход возникает, если организация или индивидуальный предприниматель выдает своему работнику кредит (заем), и проценты по этому кредиту (займу) ниже, чем 3/4 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ (если кредит в рублях) или ниже, чем 9% годовых (если кредит в иностранной валюте).

При этом налоговая база определяется как:

1)превышение суммы процентов по кредиту, рассчитанных как 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, над суммой процентов, установленной условиями договора займа (если кредит выдан в рублях);

2)превышение суммы процентов по кредиту, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, установленной условиями договора займа (если кредит выдан в иностранной валюте).

Таким образом, если организация предоставила сотруднику беспроцентный кредит (заем) в рублях, налоговая база по НДФЛ - это проценты, исчисленные по ставке, равной 3/4 ставки рефинансирования. При получении беспроцентного кредита (займа) в иностранной валюте налоговая база по НДФЛ равна сумме процентов, исчисленных по ставке 9% годовых.

Налоговая ставка для доходов в виде материальной выгоды установлена в размере 35%. Но если такой доход возник при получении работником целевого займа (кредита) на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них и фактически израсходованного на эти цели, то с 1 января 2005 г. применяется налоговая ставка в размере 13%.

Документами, подтверждающими целевое использование заемных средств, которые получены после 1 января 2005 г., являются (письмо ФНС России от 24.12.2004 № 04-3 01/928):

Договор, на основании которого получены заемные средства;

Прочие документы, которые необходимы для получения имущественного вычета (см. стр. 129).

Начисление налога на доходы физических лиц отражается следующими проводками:

а) при начислении заработной платы работнику:

Дебет 20 (23,25,26,29) Кредит 70

начислена заработная плата работнику;

удержан налог с сумм, начисленных работнику;

б)при расчетах с лицами, которые не являются работниками:

Дебет 20 (23,25,26,29,44) Кредит 60 (76)

начислена сумма, причитающаяся к уплате физическому лицу, не являющемуся работником;

Дебет 60 (76) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

удержан налог с сумм, начисленных физическому лицу, не являющемуся работником;

в)при выплате дивидендов:

Дебет 84 Кредит 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

начислены дивиденды в пользу акционеров, которые не являются штатными работниками организации;

Дебет 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

удержан налог с сумм, начисленных в пользу акционеров, которые не являются штатными работниками;

Дебет 84 Кредит 70

начислены дивиденды в пользу акционеров, которые являются штатными работниками организации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

удержан налог с сумм, начисленных работнику.

Уплата НДФЛ отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51

перечислена в бюджет сумма налога.

2. Налогоплательщики ЕСН. Объект налогообложения

В России существует государственная система социальной защиты населения, частью которой является обязательное социальное страхование. Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями и индивидуальными предпринимателями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы.

Работодатели (организации и индивидуальные предприниматели), которые являются плательщиками единого социального налога (ЕСН), страховые взносы на обязательное социальное страхование перечисляют, в частности, в составе ЕСН.

Налогоплательщиками единого социального налога являются:

1)лица, производящие выплаты физическим лицам:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2)индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Статьей 241 НК РФ установлены следующие ставки ЕСН.

Для налогоплательщиков, которые производят выплаты в пользу физических лиц (за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования), применяются следующие налоговые ставки.

Таблица 1.

ЕСН не облагаются выплаты и иные вознаграждения в сумме до 100 000 рублей (в течение года) на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы (подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Единый социальный налог начисляется проводками:

Дебет 20 (26,44,08...) Кредит 70

Начислена заработная плата;

Дебет 20 (26,44,08...) Кредит 69-2-1 «Расчеты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет»

Начислен авансовый платеж по ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 (26,44,08...) Кредит 69-1-1 «Расчеты с ФСС России по ЕСН»

Начислен авансовый платеж по ЕСН в ФСС России;

Дебет 20 (26,44,08...) Кредит 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом ОМС»

Начислен авансовый платеж по ЕСН в Федеральный фонд ОМС;

Дебет 20 (26, 44, 08...) Кредит 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом ОМС»

Начислен авансовый платеж по ЕСН в территориальный фонд ОМС.

Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате в бюджет и одновременное уменьшение начисленной к уплате суммы ЕСН в части таких страховых взносов отражается записью по соответствующим субсчетам счета 69, например:

Дебет 69-2-1 «Расчеты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет» Кредит 69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии»:

Уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-1 «Расчеты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет» Кредит 69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование накопительной части трудовой пенсии»

Уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Перечислять авансовые платежи по ЕСН надо ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца. В бухгалтерском учете организации такие операции отражаются следующим образом:

Дебет 69-1-1,69-2-1,69-2-2,69-3-1,69-3-2 Кредит 51 - перечислен ЕСН в бюджет.

При начислении отпускных ЕСН должен быть исчислен в том месяце, когда отпускные фактически начислены. Это следует из статьи 242 НК РФ. Момент выплаты отпускных значения не имеет. Поэтому если отпускные начислены, к примеру, 31 мая за отпуск, который начнется 2 июня, ЕСН нужно начислить в мае. Однако в бухгалтерском учете он должен быть списан в состав затрат в том же месяце, что и сумма отпускных.

Это же правило распространяется на те случаи, когда отпуск приходится более чем на один месяц. ЕСН должен быть исчислен в том месяце, когда отпускные начислены, и уплачен не позднее 15-го числа следующего месяца.

Все сказанное выше актуально и для взносов на обязательное пенсионное страхование. В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» эти взносы рассчитываются исходя из базы по ЕСН.

3.Удержания по исполнительным листам.

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника.

В соответствии со статьей 64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 119-ФЗ) взыскания на заработную плату и иные доходы гражданина могут обращаться в следующих случаях:

Исполнение решений исполнительных органов о взыскании периодических платежей;

Взыскания суммы, не превышающей 2 МРОТ;

Отсутствия у должника имущества или недостаточность имущества для полного погашения взыскиваемых сумм.

Согласно статье 65 Закона № 119-ФЗ размер удержаний из заработной платы исчисляется из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ. Сумма удержаний по исполнительному листу не может быть больше 50% от заработной платы и приравненных к ней платежей (ст. 66 Закона № 119-ФЗ). Это правило действует и в том случае, если удержания производятся по нескольким исполнительным документам.

Исключениями являются следующие случаи:

Взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;

Возмещение вреда, причиненного здоровью;

Возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате
смерти кормильца;

Возмещение за ущерб, причиненный преступлением.

В этих случаях сумма удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей не может превышать 70% (п. 3. ст. 66 Закона № 119-ФЗ).

Согласно статье 69 Закона № 119-ФЗ взыскание не может быть обращено, в частности, на следующие виды доходов:

1)суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2)сумм выплат лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

3)пособия, выплачиваемые в связи с рождением ребенка, на алиментные обязательства;

4)выплаты, производимые организацией в связи с рождение ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

5)выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.

Кроме того, на пособия по социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.), а также на пособия по безработице взыскание производится только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца (ст. 68 Закона № 119-ФЗ).

При получении исполнительного листа организация обязана письменно уведомить судебного исполнителя и самого взыскателя (в пользу кого осуществляется взыскание). Исполнительный лист, поступивший на предприятие, должен быть немедленно зарегистрирован в Книге входящих документов и под расписку передан в бухгалтерию. В бухгалтерии эти листы хранятся как бланки строгой отчетности.

Все обязательные удержания денежных сумм из доходов работников на основании исполнительного листа осуществляются без специального приказа руководителя и согласия работника.

Наиболее часто по исполнительным листам бухгалтеру приходится удерживать из заработной платы работников алименты на несовершеннолетних детей.

Документами, на основании которых производится взыскание алиментов, могут являться:

Соглашение о содержании несовершеннолетних детей (ст. 80 Семейного кодекса РФ);

Исполнительный лист.

Заверенное нотариусом соглашение о содержании несовершеннолетних детей имеет силу исполнительного листа. В таком соглашении должны быть оговорены размер алиментов, а также условия и порядок их выплаты. Определенный в соглашении размер алиментов не может быть ниже уровня, установленного статьей 81 Семейного кодекса РФ. (Согласно статье 81 Семейного кодекса РФ на содержание одного ребенка уплачивается 1/4 заработка, на двоих детей - 1/3, на троих и более детей - 1/2 заработка родителя. Если родитель, обязанный платить алименты, получает нерегулярный заработок, суд может вынести решение взыскивать с него алименты в постоянной сумме ежемесячно).

Максимальная величина алиментов Семейным кодексом РФ не ограничена, поэтому родитель может выплачивать на содержание несовершеннолетнего ребенка и более половины своих доходов. Для этого он должен подать в бухгалтерию организации, где он работает, соответствующее заявление.

Алименты выплачиваются до исполнения ребенку 18 лет. Однако если ребенок признан судом дееспособным раньше (но не ранее 16-летнего возраста), то выплата алиментов прекращается. Это может произойти в случае, если ребенок вступил в брак, или работает по трудовому договору, или с согласия родителей (усыновителей, попечителя) занимается предпринимательской деятельностью. В ряде случаев сроки выплаты алиментов продлеваются. Например, в случае, если ребенок нетрудоспособен и нуждается в помощи.

В свою очередь нетрудоспособные родители могут требовать взыскания алиментов через суд, если их взрослые дети о них не заботятся. Нетрудоспособными признаются родители, достигшие пенсионного возраста или имеющие инвалидность I или II группы. При этом алименты на содержание родителей-инвалидов III группы будут взыскиваться только в случае, если они не могут найти работу, которая соответствовала бы их физическим возможностям.

Алименты, удерживаемые по исполнительным листам, следует удерживать из заработной платы (прочих выплат) и выплачивать (переводить) получателю ежемесячно не позднее чем в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы (иного дохода). При этом почтовые и прочие расходы, связанные с переводом алиментов, оплачиваются за счет плательщика алиментов (ст. 109 Семейного кодекса РФ).

При расчете сумм алиментов необходимо руководствоваться Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденным постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (см. приложение 2).

Алименты удерживаются со всех доходов работника, кроме следующих;

Премии, не предусмотренные положением о премирова нии организации, то есть премии, выплата которых носит разовый характер (ко дню рождения, к празднику и т. п.);

Сумм, равных стоимости выдаваемого в соответствии с законодательством о труде лечебно-профилактического питания;

Выходного пособия при увольнении;

Материальной помощи, оказываемой гражданам, пострадавшим от стихийных бедствий, пожара, хищения имущества, увечья;

Материальной помощи, выплачиваемой в связи с рождением ребенка, регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

Если взыскатель получает алименты лично, то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным

листам»

Удержана сумма алиментов по исполнительному листу;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 50 (51)

Выдана взыскателю из кассы (перечислена на расчетный
счет взыскателя) сумма алиментов.

При увольнении работника, уплачивающего алименты на основании исполнительного листа (вне зависимости от оснований увольнения), необходимо в течение трех дней известить об этом получателя алиментов и судебного исполнителя (ст. 111 Семейного кодекса РФ). Это относится в том числе и к алиментам, уплачиваемым на основании соглашения.

4. Удержания по инициативе работника

По письменному заявлению работника, предоставленного в бухгалтерию, из его заработной платы могут производиться различные удержания:

На оплату кредита (займа);

На уплату профсоюзных взносов;

На добровольное страхование;

На оплату коммунальных услуг;

На оплату пребывания ребенка в детском саду и т. д.

Если суммы удержаний из заработной платы работника перечисляются третьим лицам, то такие операции отражаются проводками:

Дебет 70 Кредит 76

Удержана сумма согласно заявлению работника;

Дебет 76 Кредит 51

Перечислена удержанная сумма соответствующему получателю согласно заявлению работника.

Если суммы удержаний из заработной платы возвращаются работодателю, то используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

1.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

В синтетическом учете для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

­ Оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

­ Оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

­ Оплаты труда в счет будущих периодов – в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»

­ Начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

­ Начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

­ Оплаты труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, - в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам).

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются:

­ Суммы предоставленного работникам организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

­ Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, отнесенные с кредита счетов 97 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и другие.

На сумму платежей, поступивших от работников-заемщиков или виновных в недостаче и порче ценностей лиц, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа), а также со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

При приеме на работу заполняется личная карточка работника (форма Т-2), ему присваивается табельный номер, который проставляется в документах учета кадров, использования рабочего времени и расчетов по оплате труда. На каждого работника в бухгалтерии организации открывается лицевой счет (формы Т-54 и Т-54а) (Приложение №1), в котором указывается фамилия, имя, отчество; цех, отдел; категория; табельный номер; количество детей; дата приема и т.д., суммы ежемесячно произведенных начислений и удержаний из заработной платы.

Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании.

Штатное расписание составляется по форме N Т-3 (утверждена постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26) и утверждается приказом руководителя организации. (Приложение №2)

Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета использования рабочего времени.

В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу и т. д.

Табель заполняется по форме N Т-12 (если учет рабочего времени ведется вручную) или по форме N Т-13 (если учет рабочего времени ведется на компьютере). (Приложение №3)

Суммы заработной платы к выдаче работнику равна разности между суммами начислений и удержаний заработной платы. Удержания из зарплаты бывают обязательные (исполнительный лист, налог на доходы физических лиц), для возмещения причиненного работодателю ущерба, в целях погашения работником задолженности работодателю и по заявлению работника. При удержании НДФЛ учитываются стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ). Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (форма Т-49)(Приложение №4), которая применяется не только для расчетов, но и для учета выплаты заработной платы всем категориям работающих.

Заработная плата выплачивается работнику по месту работы, либо перечисляется по желанию работника на пластиковую карточку или на счет в банке. Она выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производиться не позднее чем за три дня до его начала.

Заработная плата работников может:

­ включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

­ включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

­ включаться в состав внереализационных или операционных расходов;

­ включаться в состав расходов будущих периодов;

­ включаться в состав чрезвычайных расходов;

­ выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

­ выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная плата:

1. работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);

2. работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;

3. общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 , а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.

Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делают такую проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так:

Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляют в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц.

п.3 ст.236 НК РФ).

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1 -

Затем отражают начисление единого социального налога по кредиту счетов68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1-

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"-

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-3 -

Обратите внимание: в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражают такой записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц "- удержан налог на доходы из заработной платы.

Выплату заработной платы оформляют записью:

Дебет 70 Кредит 50-1- выплачена заработная плата из кассы организации.

Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отражают это так:

Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

В составе вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятых в процессе:

1. создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;

2. создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации;

3. доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки);

4. модернизации или реконструкции основных средств.

Начисление заработной платы указанным работникам отражают так:

Дебет 08 Кредит 70- начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

Дебет 08 Кредит 69-1- начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

Затем отражают начисление единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование:

Дебет 08 Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 08 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 08 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

внереализационных расходов , если она начисляется работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детсада, санатория и т. п.).

Заработная плата включается в состав операционных расходов , если она начисляется работникам, занятым в процессе получения операционных доходов, например заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).

При начислении заработной платы таким работникам делают в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 70-

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).

Таким образом, если затраты на выплату заработной платы работникам непроизводственных подразделений организации (например, работникам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на эти выплаты начислять не нужно.

Порядок учета затрат для целей налогообложения на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств приведен в пункте 32 статьи 264 НК РФ.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 69-1-

Дебет 91-2 Кредит 69-1- начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"- начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 69-3- начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Выплата зарплаты и удержание НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным проводкам.

В составе чрезвычайных расходов учитывается заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).

При начислении заработной платы таким работникам делают запись:

Дебет 99 Кредит 70- начислена заработная плата работникам организации.

Дебет 99 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражают в учете так:

Дебет 99 Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 99 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции, горно-подготовительные работы и т. д.), то начисление заработной платы таким работникам отражают так:

Дебет 97 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:

Дебет 97 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отразите в учете так:

Дебет 97 Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 97 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2- начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 97 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Выплата зарплаты и удержание НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным проводкам.

Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, ...) Кредит 97 - расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов:

равномерно в течение определенного срока;

пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Конкретный порядок списания расходов будущих периодов устанавливается в учетной политике организации.

Для равномерного включения затрат в расходы на производство и продажу создаются резервы предстоящих расходов . Например, организация может зарезервировать средства:

­ на предстоящий ремонт основных средств;

­ на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемой продукции;

­ на покрытие затрат на подготовительные работы, которые осуществляются в связи с сезонным характером производства;

­ на покрытие затрат на рекультивацию земель;

­ на осуществление природоохранных мероприятий и т. д.

Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляют за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:

Дебет 96 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражают в учете по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Рассмотрим особенности учета заработной платы на примере начисления заработной платы Григорьеву О.Д.

Работнику Григорьеву О.Д. был предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней, а также дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день - 6 календарных дней - с 20 июня по 23 июля 2005 г. за рабочий год с 15 августа 2004 г. по 14 августа 2005 г.

1. Расчет оплаты отпуска.

Среднедневной заработок составляет:

30 000руб.: 3:29,6 = 337,84руб.

Всего за отпуск начислено:

337,84руб. х 34дня =11486,56руб.

Поскольку отпуск предоставлен с 20 июня по 23 июля 2005 г., на июнь приходится 11 дней отпуска, а на июль - 23 дня.Сумма оплаты за 11 дней отпуска, приходящихся на июнь (337,84 руб. х 11 дней =3716,24 руб.)Сумма оплаты за 23 дня отпуска, приходящихся на июль (337,84 руб.х 23 дня = 7770,32руб.)

2. Расчет суммы заработной платы за фактически отработанные дни в июне 2005 г. (по календарю 5-дневной рабочей недели).

За проработанные в период с 1 по 19 июня 12 рабочих дней начислена заработная плата (исходя из количества рабочих дней в июне - 21):

10 000руб.: 21 день х 12 дней = 5714,29руб.

Таким образом, в июне перед уходом в отпуск работнику начислено 17200,85руб. (5714,29руб. - оплата труда за июнь, 11486,56руб. -отпускные).

3. Расчет удержаний из суммы, начисленной работнику.

Из суммы оплаты труда, начисленной работнику по всем основаниям, удерживается налог на доходы физических лиц. Удержание начисленной суммы налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечисление налога в бюджет производится в день выплаты отпускных.

При проведении расчета используются следующие исходные данные:

- совокупный доход, исчисленный с начала года, за январь - май составил

50 000руб.;

- сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных работнику в целях налогообложения:

800руб. (400руб. х 2мес.) - личные вычеты (предоставляются в месяцах, за которые доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 20000руб.);

2400руб. (600руб. х 4мес.) - расходы на содержание ребенка (предоставляются в месяцах, за которые доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 40 000 руб.);

- сумма налога, удержанного за период январь - май: (50000руб. - 800руб. - 2400руб.) х 13% = 6084руб.

Сумма выплат, начисленных работнику с начала года, составила в июне 67200,85руб. (50000руб. + 17200,85руб.).

С учетом предоставленных в январе - апреле стандартных налоговых вычетов налогооблагаемый доход составил:

67200,85руб. - 800руб. - 2400руб. = 64000,85руб.

Налог, исчисленный с начала года по ставке 13%, составил:

64000,85руб.* 13% =8320,11 руб. (округляется до 8320руб.).

С учетом суммы налога, удержанной ранее, размер удержания за июнь составил:8320руб. - 6084руб. = 2236руб.

4. Определяется размер единого социального налога:

В части, зачисляемой в федеральный бюджет (по ставке 20%):

17200,85руб. х 20% = 3440,12руб. Из них:

1886,06руб. (9430,53руб. х 20%) - налог, исчисленный с суммы заработной платы за июнь и отпускных за июнь.;1554,06 руб. (7770,32 руб. х 20%) - налог, исчисленный с суммы оплаты за 23 дня отпуска в июле;

В части, зачисляемой в Фонд социального страхования (3,2%):

17200,85руб. х 3,2% = 550,43руб. Из них:

301,78руб. (9430,53руб. х 3,2%) - налог, исчисленный с суммы заработной платы за июнь и отпускных за июнь;

248,65 руб. (7770,32 руб. х 3,2%) - налог, исчисленный с суммы оплаты за 23 дня отпуска в июле;

В части, зачисляемой в ФФОМС (по ставке 0,8%):

17200,85руб. х 0,8% = 137,61руб. Из них:

75,44руб. (9430,53 руб. х 0,8%) - налог, исчисленный с суммы заработной платы за июнь и отпускных за июнь;

62,17руб. (7770,32руб. х 0,8%) - налог, исчисленный с суммы оплаты за 23 дня отпуска в июле;

В части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (по ставке 2%):

17200,85руб. х 2% = 344,02руб. Из них:

188,61 руб. (9430,53 руб. х 2%) - налог, исчисленный с суммы заработной платы за июнь и отпускных за июнь;

155,41руб. (7770,32руб. х 2%) - налог, исчисленный с суммы оплаты за 23 дня отпуска в июле.

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходы на оплату труда и отпуска за 11 календарных дней, приходящихся на июнь, отражаются в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20, 23, 25, 26, 44 и т.д.). В рассматриваемом случае используется счет 20 «Основное производство».

Суммы оплаты за 23 дня отпуска, приходящихся на июль, начисленные в июне, в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 № 34н. и Инструкцией по применению Плана счетов отражаются по дебету счета 97 в корреспонденции с кредитом счета 70.В июле расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются в дебет счета 20.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

в июне: 1) Д-т 20 К-т 70 - 9430,53руб. начислено за июнь (5714,29руб.-за фактически отработанные дни; 3716,24руб. - за 11 дней отпуска) с отнесением на себестоимость продукции (работ, услуг);

2) Д-т 97 К-т 70 - 7770,32 руб. начислены отпускные за июль (отнесены на расходы будущих периодов);

3) Д-т 70 К-т 68/1 - 2236руб. удержан налог на доходы физических лиц;

4) Д-т 20 К-т 69/1 - 301,78 руб. начислен с включением в состав расходов на оплату труда ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России (3,2% суммы, начисленной за июнь);

5) Д-т 97 К-т 69/1 - 248,65руб. начислен с отнесением на расходы будущих периодов ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России (3,2% суммы, начисленной за июль);

6) Д-т 20 К-т 69/2 - 1886,06руб. начислен с включением в состав расходов на оплату труда ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет (20% суммы, начисленной за июнь);

7) Д-т 97 К-т 69/2 - 1554,06руб. начислен с отнесением на расходы будущих периодов ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет (20% суммы, начисленной за июль);

8) Д-т 20 К-т 69/3 - 75,44 руб. начислен с включением в состав расходов на оплату труда ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС (0,8% суммы, начисленной за июнь);

9) Д-т 97 К-т 69/3 - 62,17 руб. - начислен с отнесением на расходы будущих периодов ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС (0,8% суммы, начисленной за июль);

10) Д-т 20 К-т 69/4 -188,61 руб. - начислен с отнесением на себестоимость ЕСН в части, зачисляемой в территориальный ФОМС (2% суммы, начисленной за июнь);

11) Д-т 97 К-т 69/4 - 155,41 руб. - начислен с отнесением на расходы будущих периодов ЕСН в части, зачисляемой в территориальный ФОМС (2% суммы, начисленной за июль);

12) Д-т 70 К-т 50 - 14964,85руб. (17200,85руб. - 2236руб.) выплачено из кассы работнику перед его уходом в отпуск;

13) Д-т 68/1 К-т 51 - 2236руб. перечислен НДФЛ;

14) Д-т 69/1 К-т 51 - 550,43руб. перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России;

15) Д-т 69/2 К-т счета 51 - 3440,12руб перечислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

16) Д-т 69/3 К-т 51 - 137,61 руб. перечислен ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

17) Д-т 69/4 К-т 51 - 344,02 руб. перечислен единый социальный налог в части, зачисляемой в территориальный ФОМС;

18) в июле: Д-т счета 20 -К-т счета 97 - 9790,61 руб. (7770,32 руб. + 1554,06 руб. + 248,65руб. + 62,17руб. + 155,41руб.) -отнесены на себестоимость начисленная за июль сумма отпускных и суммы начисленных на нее ЕСН (отнесенные в июне на расходы будущих периодов).

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Агроторгэнерго»

Общество с ограниченной ответственностью «Агроторгэнерго», зарегистрированное 24.07.2001 года Белгородской регистрационной палатой, является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава предприятия, в соответствии с Гражданским Кодексом, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и с нормативными актами.

ООО «Агроторгэнерго», обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.

Предприятие было создано для обеспечения качественного и недорогого питания сотрудников ОАО «Белгородэнерго» и его структурных подразделений, а так же услуг, по проведению специальных мероприятий.

Основной целью предприятия является получение прибыли.

Для достижения вышеуказанной цели «Общество» осуществляет следующие виды деятельности:

Предоставление услуг в сфере общественного питания;

Производство, закупка, переработка и реализация продуктов питания и других товаров народного потребления;

Оказание услуг населению и юридическим лицам;

Производство, закупка сельскохозяйственной продукции, в т.ч. у населения за наличный расчет, ее переработка и реализация. ООО "Агроторгэнерго" арендует производственные помещения (столовые структурных подразделений ОАО «Белгородэнерго»), автомобиль, имеет в собственности офисную мебель, оргтехнику, информационные программы, штат работников из сорока четырех человек, работающих в ООО "Агроторгэнерго" по основному месту работы. ООО " Агроторгэнерго " имеет два расчетных счета: один в ФАКБ "Внешторгбанк" и один в Сбербанке России. Расчеты с заказчиками по договорам ведутся в основном безналичным способом.Счета выписываются в установленном порядке, оказание услуг по договорам оформляется актами приема-передачи, подписываемыми ежемесячно полномочными представителями заказчика и исполнителя. Хозяйственные средства образуются за счет собственных и заемных средств. К источникам заемных средств относятся заемные средства краткосрочного и среднесрочного характера, а также кредиторская задолженность. С января 2003 года ООО " Агроторгэнерго " перешло на упрощенную систему налогообложения, установленную главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Право применения упрощенной системы подтверждается уведомлением Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Белгороду от 09 декабря 2002 года № 580 приведено в Приложении А. Книга учета доходов и расходов ведется в 2003, 2004 годах ручным способом, а в 2005 году электронном виде. Расчеты налоговой базы приведены в Приложении Б.

Структура предприятия включает в себя:

1) Администрация - 4 человека;

2) Девять структурных подразделений:

Столовая ОАО «Белгородэнерго» - 11 человек;

Столовая «Теплосети» в г. Белгороде - 2 человека;

Столовая БЭС в г. Белгороде - 4 человека;

Столовая ЮЭС в г. Белгороде - 3человека;

Столовая БТЭЦ в г. Белгороде - 3 человека;

Столовая ГТЭЦ в г. Губкине - 3 человека;

Буфет «Луч» в г. Белгород - 2 человека;

Буфет в г. Валуйки - 1 человек;

Кафе «Две реки» в г. Шебекино - 8 человек.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Ведение бухгалтерского учета и контроля возлагается на бухгалтерскую службу предприятия, возглавляемую главным бухгалтером.

Схема организации бухгалтерской службы на предприятии представлена на рис. 1

Рис. 1. Организация бухгалтерской службы на предприятии

Для организации работы бухгалтерской службы вводятся должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, которые обеспечивают четкое разграничение их прав и обязанностей. Эти инструкции разрабатываются главным бухгалтером предприятия и утверждаются руководителем предприятия. Наряду с должностными инструкциями разрабатывается Положение о бухгалтерской службе, являющееся внутренним нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность службы.

В соответствии с должностными инструкциями главный бухгалтер осуществляет руководство работниками бухгалтерии предприятия.

Главный бухгалтер:

1. Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

2. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

Заместитель главного бухгалтера подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.

Заместитель главного бухгалтера:

1. Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества и обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, ТМЦ, затрат на производство, реализации продукции, результатов хозяйственно-0финансовой деятельности, расчеты с поставщиками и заказчиками, за предоставленные услуги и т.п.)

2. Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.

Бухгалтер материальной части подчиняется непосредственно главному бухгалтера предприятия.

На время отсутствия бухгалтера материальной части (отпуск, болезнь, пр.) его обязанности исполняет лицо, назначенное в установленном порядке, которое приобретает соответствующие права и несет ответственность за качество и своевременность выполнения возложенных на него обязанностей.

Бухгалтер материальной части:

1. Выполняет работу по обработке материальных отчетов подотчетных лиц, составляет ведомость № 10-с с расшифровкой затрат, комплектует документы по приходу и расходу.

2. Ведет сальдовую книгу остатков материальных ценностей находящихся на складе, ежемесячно проводит сверку бухгалтерских остатков с картотекой склада.

3. Составляет сличительные ведомости при передаче материальных ценностей, по годовой инвентаризации, готовит документы по итогам инвентаризации.

4. Производит разноску по приходу материалов в журнале-ордере № 6-с. Оформляет счет-фактуры на реализацию материальных ценностей работникам предприятия и сторонним покупателям. Подает сведения в расчетную часть для удержания из заработной платы работников за приобретенные материалы.

5. Производит выдачу доверенностей материально-ответственным лицам и ведет учет.

6. Заключает договоры с материально ответственными лицами.

1. Составляет и сдает статистическую отчетность по движению товарно-материальных ценностей.

2. Выполняет отдельные служебные поручения своего непосредственного руководителя.

Бухгалтер-расчетчик:

1. Производит начисление заработной платы, премий, отпускных и других видов выплат всем работникам предприятия списочного и не списочного состава, начисление взносов во внебюджетные фонды – Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования. Подготавливает данные и производит все виды удержаний из заработной платы, следит за своевременным их перечислением соответствующим лицам и организациям.

4. Осуществляет комплектацию и обработку документов по заработной плате, ведение лицевых счетов, налоговых карточек.

5. Составляет свод по заработной плате и распределяет по шифрам аналитического учета начисленные и удержанные суммы.

6. Составляет квартальную отчетность по подоходному налогу, расчет ЕСН отчисляемого в Федеральный бюджет. Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с последующей сдачей в установленные сроки в органы, ведущие их учет и контроль, со всеми изменениями и дополнениями.

7. Предоставляет сведения в налоговые органы о доходах работников списочного и не списочного состава, а также необходимые справки в органы социального обеспечения, суд и проч.

Система внутреннего контроля включает в себя контроль за сохранностью и использованием имущества, законностью и целесообразностью финансово-хозяйственных операций, а также соблюдение достоверности учета и отчетности.

Элементами внутреннего контроля являются:

Контроль за использованием бланков строгой отчетности;

Система согласования разрабатываемых смет и хозяйственных договоров;

Контроль за хранением ценностей;

Система взаимодействия между внутренними службами предприятия;

Внезапные проверки и инвентаризация.

В целях обеспечения сохранности денежных и товарно-материальных ценностей предприятие заключает договора о материальной ответственности с лицами, отвечающими за сохранность денежных и товарно-материальных ценностей. Поименный перечень лиц, имеющих право получения наличных средств под отчет утверждаются приказом руководителя предприятия.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «Агроторгэнерго».

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Агроторгэнерго» за 2004-2006 годы

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Основным источником информации при анализе финансовых результатов служит форма 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

По данным анализа таблицы 21 можно сказать, что увеличение всех показателей наблюдается только в 2006 году. Так, рост выручки по сравнению с предыдущим годом составил 152,6 %, чистой прибыли – в 5,8 раз. Кроме того значительный рост показателей можно наблюдать по строке «Рентабельность продаж» (в 2,3 раза) и «Рентабельность ОПФ» (в 2,9 раз).

Согласно рассчитанным показателям, самым отрицательным с точки зрения получения прибыли был 2005год, так как именно в этом году наблюдаются самые низкие показатели по строке «Выручка» (9289495 руб), «Прибыль от продаж» (589147 руб), «Чистая прибыль» (- 730410 руб).

Рентабельность продукции (работ, услуг) показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост данного показателя является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ, услуг) или снижения затрат на производство при постоянных ценах. В 2006 году данный показатель также возрос и составил 2,13.

Таким образом, мы можем отметить, что в течение трех анализируемых лет предприятие работало нестабильно: в 2004-2005 годах его деятельность была убыточной, тогда как в 2006 году прибыль предприятия выросла в 3,3 раза.

Рассмотрев подробно заработную плату как экономическую и правовую категорию, можно сделать следующие выводы: во-первых, что ее реформирование идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда, а право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его.

С другой стороны труд – важная составляющая себестоимости продукции. Четкий его учет и контроль затрат на оплату труда позволяет выпускать конкурентоспособную продукцию, снижая долю расходов на труд в цене продукции.

Труд, являясь главным источником дохода для человека, одновременно и стратегически важный фактор в масштабах страны, так как условия труда, оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективные факторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такие объективные факторы как экономическая стабильность и рост.

Во-вторых, затраты на оплату труда в РФ, благодаря действующему законодательству учитываются достаточно полно и адекватно, но законодательные акты в некоторых частях нуждаются в переработке.

С появлением и бурным развитием ЭВМ назревает необходимость ввести новые стандарты и новые типовые документы, удобные для обработки на ЭВМ.

В-третьих, четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.

При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового законодательства.

Большое значение кроме перечисленных имеют вопросы, связанные с определением источников финансирования затрат на оплату труда.

Предприятие само определяет формы, системы и размеры оплаты труда своих работников, а также все виды дополнительных выплат: надбавки, премии, повышенные командировочные средства, дивиденды по акциям и т.д. на основе республиканского законодательства.

Бухгалтер предприятия должен следить за состоянием фонда заработной платы во избежание его перерасхода, который влечет за собой резкое повышение налогов и соответственно снижение итоговой прибыли предприятия.

Все законодательные документы по начислению зарплаты должны быть на столе у бухгалтера - он должен следить за изменениями и дополнениями в них, которые сейчас бывают часто.

Заработная плата входит как важная доля в себестоимость продукции, работ и услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия.

Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников: если человек знает, что его труд ценится и оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание работать повышается. Соответственно растет и производительность труда, что приносит дополнительную прибыль фирме.

К основным удержаниям из заработной платы относятся:

1. НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога)

2. Cуммы алиментов по исполнительным листам

3. Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм

4. Возмещение причиненного материального ущерба

5. Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов

6. Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца

7. Прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний)

Заработная плата может быть выплачена сотруднику:

Наличными деньгами,

Перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке, выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.

Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег.

Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций. Более подробно смотрите: Порядок выплаты заработной платы из кассы организации (+ выплата депонированных сумм).

В настоящих условиях в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно организациям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплат труда, материального стимулирования его результатов. Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия. Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяется по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

1 Гражданский кодекс РФ, ч. 1-2. – М.: Проспект, 1998.

2 Трудовой кодекс РТФ – М.: Проспект, 2003.

3 Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ.)

4 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

6 Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000 г. № 116.

7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Постановление Госкомстата РФ от 06.04.01 г. № 26

8 Александрова З.О. и др. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации – М.: МЦФЭР, 2002г.

9 Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М., 1998

10 Бухгалтерский учет. Под ред. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерский учет, 2000

11 Власова Первичные документы -основа составления отчетности, 2- е издание, переработ. - М, Финансы и статистика, 1996 г.

12 Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М., «Эскор-книга», 2002 г.

13 Гуккаев В.Б. Учетная политика организации. – М., 2002

14 Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. – М., 2005

15 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М., ИНФРА-М, 2006

16 Луговой В.А. Учет операций по оплате труда // Бухгалтерский учет №11, 2002 г.

17 Наумова Н.А. и др. Основы бухгалтерского учета. – М., 2004

18 Ростовцев А., Холоденко Е. Составление бухгалтерских проводок по новому Плану счетов. – М.: издательство "Экономика - пресс", 2002.

19 Савлук Н.В. Бухгалтерский учет. К.: ЛИБРА, 2002г.

20 Ткаченко Н.М. Бухгалтерский учет на предприятиях с разными формами собственности. - К.: А.С.К., 2004г.

Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М., «Эскор-книга», 2002 г., с. 52

Савлук Н.В. Бухгалтерский учет. К.: ЛИБРА, 2002г., с. 192

Ростовцев А., Холоденко Е. Составление бухгалтерских проводок по новому Плану счетов. – М.: издательство "Экономика - пресс", 2002, с. 92

Ткаченко Н.М. Бухгалтерский учет на предприятиях с разными формами собственности. - К.: А.С.К., 2004г., с. 72

В случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, в течение которого работник не работал, – путем деления суммы заработка за расчетный период среднемесячное число календарных дней (29,4), умноженное на количество полностью отработанных месяцев, плюс количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанном месяце рассчитывается путем деления 29,4 на количество календарных дней в этом месяце и умножения на количество отработанных дней в этом месяце.

Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются также из расчета среднедневного заработка в зависимости от непрерывного стажа работы и характера заболевания. Данная категория выплат осуществляется за счет средств социального страхования. Основанием для начисления является листок о временной нетрудоспособности, выдаваемый лечебными учреждением и подписанный профсоюзным органом.

Порядок расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособности определяется законодательством. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты также устанавливаются федеральными законами.

С 1 января 2007 г. вступил в силу Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», устанавливающий новый порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности.

Согласно п. 1 ст. 5 этого Закона пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

1) в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

2) при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

3) в случае карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

4) при осуществлении протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

5) в случае долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица. В случае если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособие назначается и выплачивается каждым работодателем. Расходы по временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ (за исключением двух первых дней болезни – расходы по их оплате несет работодатель).

Размеры пособия зависят от среднего заработка, который рассчитывается за два предыдущих месяца, количества дней болезни и непрерывного стажа работника. При этом действует следующий размер пособия в зависимости от непрерывного стажа работы:

до 5 лет – 60 % заработка;

от 5 до 8 лет – 80 % заработка;

свыше 8 лет – 100 % заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100 %:

Вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

Работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам Великой Отечественной войны;

Лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащихся – 18 лет).

Законом установлен максимальный размер пособия в месяц – 16 125 руб., и при начислении пособий по нескольким местам работы ограничитель также применяется отдельно по каждому месту работы. Если согласно трудовым договорам и Трудовому кодексу РФ фактически выплачиваемое пособие работнику превышает эту сумму, то возникающая разница подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Размер пособия за каждый день не должен превышать двойной суммы дневного заработка работника.

Помимо указанных случаев (отпусков, пособий по временной нетрудоспособности (с учетом стажа работы), оплата перерывов в работе кормящих матерей) средний заработок сохраняется:

За работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;

За донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови и в ряде других случаев, установленных законодательством.

Из заработной платы работников организации производятся определенные удержания, которые подразделяются:

На обязательные удержания (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам);

На удержания по инициативе работодателя (для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы, и пр.);

На удержания по инициативе работника.

Суммы по исполнительным листам рассчитываются согласно документам по судебным решениям применительно к конкретному лицу. Исполнительный лист – это выданный судом документ, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

Алименты могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать, в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – одной четвертой, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины указанной суммы. Алименты удерживаются администрацией организаций всех форм собственности. Требования по их взысканию относятся к первой очереди. Удержание алиментов должно производиться со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций как по основному месту работы, так и по совместительству.

С должника может быть удержано не более 50 % заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач по нескольким исполнительным документам, т. е. за работником должно быть сохранено 50 % его заработка.

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица как являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, т. е. получающими доходы от источников на указанной территории, так и не являющиеся таковыми.

Налоговая база исчисляется на основе всех доходов, полученных налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, и доходов в виде материальной выгоды (от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения ценных бумаг и от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором.

Все доходы физического лица, не являющегося резидентом, облагаются по одной ставке – 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ). Доходы физических лиц – резидентов Российской Федерации (в зависимости от вида дохода) могут облагаться по разным ставкам. К примеру, ставка налогообложения составляет:

13 % – на все доходы физического лица в денежной и натуральной форме, кроме указанных ниже;

35 % – в отношении следующих доходов:

Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. в целом за календарный год;

Страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом РФ размеров;

Процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленной суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных п. 2 ст. 212 НК РФ размеров, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами, полученных от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованных ими на новое строительство либо на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры;

С 1 января 2008 г. суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, в частности:

– превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исходя из 3 / 4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исходя из условий договора;

– превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 15 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

– 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается путем исчисления установленного в зависимости от суммы годового дохода процента от суммы оплаты труда. При этом организации имеют право уменьшать сумму начисленной заработной платы работников на различные налоговые вычеты .

Статьи 218–221 НК РФ устанавливает следующие виды вычетов:

1. Стандартные вычеты – для групп лиц:

3000 руб. ежемесячно – пострадавшим в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также ликвидаторам ее последствий; инвалидам Великой Отечественной войны; инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I–III групп вследствие ранения, контузии или увечья;

500 руб. ежемесячно – Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации; лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; блокадникам Ленинграда; бывшим узникам фашистских концлагерей; инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп; участникам боевых действий в Афганистане и др.;

400 руб. – для всех других лиц действует данный вычет до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется;

600 руб. – каждому родителю на каждого ребенка в одинарном размере, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям – в двойном размере. Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., данный налоговый вычет не применяется. Данный налоговый вычет производится:

На каждого ребенка в возрасте до 18 лет,

На каждого учащегося дневной формы обучения,

Аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

2. Социальные вычеты – данные вычеты предоставляются налоговым органом по окончании календарного года после предоставления налогоплательщиком подтверждающих документов и проверки этих документов налоговым органом:

Затраты на благотворительность (благотворительные вычеты) – разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае оказания им благотворительной денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям. Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

Затраты на обучение (образовательные вычеты) – разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на свое обучение (любая форма обучения) или обучение детей в возрасте до 24 лет (дневная форма обучения) в образовательных учреждениях. Данный налоговый вычет предоставляется в размере 50 000 руб. на обучение налогоплательщика и на каждого ребенка для обоих родителей;

Затраты на лечение (медицинские вычеты) – разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях. Для налоговых вычетов принимаются расходы семьи налогоплательщика (ему, родителям, детям в возрасте до 18 лет) на медицинское обслуживание – в размере до 50 000 руб. Вычеты предоставляются на основании декларации.

3. Имущественные вычеты бывают двух видов:

а) в части сумм, полученных от продажи имущества, находившегося в собственности:

Менее 5 лет – вычет до 1 000 000 руб.,

Менее 3 лет – вычет до 125 000 руб.

Вычеты предоставляются на основании декларации;

б) в части сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение жилья. При покупке жилья также на основании декларации один раз предоставляется льгота в размере 1 000 000 руб.

4. Профессиональные вычеты – право на получение таких вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

Налогоплательщики, получающие авторские и иные вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

По инициативе организации из заработной платы могут быть произведены следующие удержания:

Долг за работником;

Ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

В погашение задолженности по подотчетным суммам;

За ущерб, нанесенный производству;

За порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;

За брак и прочие денежные начеты;

За товары, купленные в кредит, и др.

Аванс, выданный в счет заработной платы, может исчисляться как в денежном, так и в натуральном выражении и представляет собой определенную сумму, полученную работником еще до начисления и установленного в организации дня выплаты заработной платы.

Удержания за причиненный материальный ущерб осуществляются при условии:

а) полной материальной ответственности , которая возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между работником, отвечающим за сохранность имущества, и организацией. Материальная ответственность может наступить в случае нанесения материального ущерба путем обнаружения недостачи, умышленной порчи имущества, порчи имущества, наступившей по причине наркотического опьянения или если она явилась следствием преступных действий работника, установленных судом. Материалы по недостаче, порче и уничтожению имущества передают в следственные органы в течение пяти дней после их выявления, а на сумму потерь и недостач предъявляют гражданский иск;

б) ограниченной материальной ответственности , которую несут работники, допустившие порчу или уничтожение по небрежности материалов, инструментов, спецодежды и тому подобного имущества, выданного работнику в личное пользование, если ущерб причинен в течение трудового процесса. Данная ответственность не допускает удержаний, превышающих среднего месячного заработка работника на день причинения ущерба.

Размер причиненного материального ущерба определяется по фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.

Ущерб в пределах среднего месячного заработка возмещается по распоряжению администрации организации не позднее двух недель со дня обнаружения ущерба и приводится в исполнение не ранее семи дней со дня сообщения работнику. Если работник отказывается от добровольного возмещения нанесенного ущерба, то администрация организации вправе обратиться в суд.

Статья 138 ТК РФ вводит ограничение размера удержаний из заработной платы. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 % (без учета авансовых выплат).

Эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб, в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 %.

По заявлению работника из заработной платы производятся удержания на благотворительные цели, на добровольное страхование, на оплату коммунальных услуг, на погашение выданных работнику ссуд, стоимости товаров, приобретенных в кредит, и на другие цели.

Сумма заработной платы к выдаче работнику равна разности между суммами начисленной заработной платы и удержаний из нее. Заработная плата выплачивается работнику по месту работы либо перечисляется по желанию работника на пластиковую карточку или на счет в банке. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем заработная плата выплачивается накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Расчеты по оплате труда в организациях учитывают на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный.

По кредиту счета отражаются следующие суммы:

1. Оплата труда, причитающаяся работникам. В данном случае приводится фактически начисленная заработная плата за отработанное время, произведенную продукцию в соответствии с ее качеством по установленной системе оплаты труда в организации, т. е. основная заработная плата работников организации. При этом счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетами учета затрат отраслей и производств, в которых использован труд работников (табл. 10.2).

2. Оплата труда, начисленная за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет.

3. Начисленные доходы от участия в капитале организации.

4. Натуральная оплата труда работникам организации.

5. Оплата труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных событий.

По дебету счета 70 отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдача причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате.

Систематизация сумм заработной платы для отражения в регистрах бухгалтерского учета производится в двух направлениях: по каждому работнику для отнесения в регистры по учету расчетов с рабочими и служащими; по объектам учета затрат для отнесения в регистры по учету затрат на производство.

Регистром аналитического учета расчетов с персоналом по счету 70 служат лицевые счета работников (или книга учета расчетов по оплате труда). Сюда по каждому работнику переносят из расчетно-платежной ведомости итоговые данные за месяц о начисленных суммах оплаты и других выплатах, пособиях по листам нетрудоспособности, удержаниях по видам и суммы к выдаче. Срок хранения указанного регистра в связи с возможными обращениями граждан для пенсионных дел 75 лет.

Неполученные суммы заработной платы переносят по каждому лицу в реестр невыданной оплаты труда. Эти суммы подлежат перечислению в депонентскую задолженность, для чего заполняется ведомость учета депонированной оплаты труда, которую открывают на год. Учет в ней ведется линейно-позиционным способом: на каждого депонента отводится отдельная строка, по которой последовательно записывают: табельный номер, фамилию, имя, отчество депонента и затем в разделе «Кредит» отмечают месяц возникновения депонентской задолженности, номер платежной ведомости, по которой депонирована оплата труда, и депонированная сумма. Невостребованная депонированная заработная плата по истечении трех лет относится на финансовые результаты деятельности организации.

Во многих организациях в силу нехватки денежных средств на предприятии нередко стремятся выплатить заработную плату работникам в неденежной форме.

В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, кроме установленных законодательством случаев, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.

Трудовым кодексом РФ оговорено, что выплата заработной платы должна производиться в денежной форме (в рублях). Число случаев, когда заработная плата может выплачиваться в неденежной форме, ограничено. В данном случае должны быть выполнены следующие условия:

1) возможность выплаты заработной платы в неденежной форме должна быть предусмотрена трудовым договором;

2) выплаты в неденежной форме могут осуществляться по заявлению работника;

3) доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы.

В любом случае все, что связано с учетом оплаты труда в натуральной форме, необходимо отражать в учетной политике организации и оформлять приказом директора, в том числе и формы первичных документов, по которым осуществляется оплата труда в натуральной форме, поскольку типовых документов по данному виду расчетов не существует.

Широкое применение натуральная оплата труда находит, в первую очередь, в агропромышленной отрасли, что обусловлено особенностями функционирования данной отрасли:

1) в современных условиях формирования рыночной экономики и недостаточной развитости законодательной базы в области развития национального рынка сельскохозяйственного сырья и продукции многие сельскохозяйственные организации испытывают серьезные финансовые затруднения. Это приводит к нехватке оборотных, в том числе и денежных, средств и, как следствие, к задержке оплаты труда. Данный фактор и приводит к тому, что организации нередко расплачиваются с работниками собственной произведенной продукцией;

2) сельские жители, имеющие личные подсобные хозяйства, часто заинтересованы именно в натуральной оплате труда, поскольку, использовав полученную сельскохозяйственную продукцию в собственном хозяйстве, они получают большую материальную выгоду.

При расчетах натуральной оплатой необходимо учитывать постановление Пленума Верховного Суда РФ № 2 от 17 марта 2004 г., касающееся тех обстоятельств, на которые будут обращать внимание суды, а также трудовые инспекции при рассмотрении обоснованности выплаты заработной платы в неденежной форме. Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Бухгалтерский учет и налогообложение при натуральной оплате труда имеют свои особенности. Если организация оплачивает труд своих работников продукцией собственного производства или имеющимися у него товарами, присутствует факт реализации продукции (товаров, работ, услуг). При этом составляются проводки:

Дт счета 70, Кт счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», – отражена выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) работникам организации;

Дт счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», – начислен налог на добавленную стоимость;

Дт счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кт счетов: 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 29 «Обслуживающие производства», 23 «Вспомогательные производства» – списана продукция (товары, работы, услуги) по нормативным ценам.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ передача на возмездной основе права собственности на произведенную сельскохозяйственную продукцию, в том числе в счет оплаты труда, признается реализацией. Согласно подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация продукции собственного производства организацией, занимающейся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме доходов составляет не менее 70 %, в счет оплаты труда в натуральной форме, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы, освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.

При натуральной оплате труда, имеющей место в организации, следует помнить о том, что все выплаты работникам, в том числе и в натуральной форме, признаются их доходом и должны облагаться налогами.

В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей признается объектом обложения НДФЛ. При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, если иное не предусмотрено законом.

Также существует такое понятие, как материальная выгода. Работник организации, как правило, приобретает (факт реализации присутствует) продукцию (товары, работы, услуги) по ценам ниже рыночных, что и составляет материальную выгоду работника. В этом случае с разницы между рыночной и льготной стоимостью продукции, полученной работником в качестве оплаты труда, должен взиматься НДФЛ.

В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Учет расчетов осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. На счете 69 обобщается информация о начислениях и удержаниях сумм по ЕСН.

К счету 69 открываются субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;,

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2005 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» для налогоплательщиков с 1 января 2006 г. применяются следующие ставки социального налога.

Для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, налоговые ставки установлены в пределах 20 %, для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, – в пределах 14 %.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование. При этом записи производятся в корреспонденции:

Со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, – в части отчислений, производимых за счет организации;

Со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Аналитический учет расчетов по ЕСН ведется в ведомостях в разрезе субсчетов, итоговые данные в конце месяца переносятся в журнал-ордер № 10/2. В журнале-ордере систематизируются по счету суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают начисленные суммы в пользу органов социального страхования и обеспечения с подразделением по объектам, куда отнесены расходы на социальные нужды. Ежемесячно после взаимопроверки с другими регистрами бухгалтерского учета итоговые данные в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

1. В чем выражается вклад персонала в хозяйственную деятельность?

2. Что представляет собой трудовой договор?

3. Как организуется учет отработанного рабочего времени?

4. Какая существует первичная документация по учету выработки?

5. В каком регистре синтетического учета отражаются операции по оплате труда?

6. Назовите формы заработной платы и ее разновидности.

7. Каковы основные задачи бухгалтерского учета труда и заработной платы?

8. Какие виды и формы оплаты труда применяются в организации?

9. Как должна оплачиваться работа в сверхурочное время?

10. Как рассчитывают средний дневной заработок для расчета отпускных?

11. Каков порядок и условия начисления заработной платы по временному листку нетрудоспособности?

12. Как осуществляется синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда?

13. Какие удержания производят из заработной платы работника?

14. На каком счете учитываются операции по оплате труда?

15. Для чего необходимы доплаты и надбавки?

16. Назовите виды и последовательность удержаний из заработной платы.

17. Как организуется учет оплаты труда за непроработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством?

18. Какие существуют системы оплаты труда? В чем их преимущества и недостатки?

19. Что такое единый социальный налог и как он связан с оплатой труда?

20. Назовите основные корреспонденции счетов по счету 69.

1. Для учета операций по начислению заработной платы за сверхурочную работу используют первичный документ:

c) расчетно-платежную ведомость.

2. Действующим трудовым законодательством Российской Федерации установлены следующие нормативные ограничения в области регулирования трудовых отношений:

a) максимальный размер оплаты труда;

b) минимальная продолжительность рабочего времени;

c) минимальная продолжительность ежегодного отпуска.

3. Первичным документом для отражения начислений заработной платы рабочим, для которых установлена сдельная форма оплаты труда, служит:

a) табель учета рабочего времени;

b) наряды;

c) штатное расписание.

4. Срочный трудовой договор в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации заключается на срок не более:

a) 2 месяцев;

b) 6 месяцев;

5. Удержание налога на доходы физических лиц из заработной платы работников организации отражается проводкой:

a) Дт счета 68, Кт счета 70;

b) Дт счета 70, Кт счета 69;

c) Дт счета 70, Кт счета 50;

d) Дт счета 70, Кт счета 68.

6. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере:

a) не менее 1 / 3 тарифной ставки;

b) не менее 2 / 3 тарифной ставки;

c) в обычном размере.

7. В соответствии с трудовым законодательством оплата сверхурочной работы в первые два часа работы производится:

a) в одинарном размере;

b) в полуторном размере;

c) в двойном размере.

8. Начисление по больничному листу отражается записью:

a) Дт счета 69, Кт счета 70;

b) Дт счета 70, Кт счета 69;

c) Дт счета 26, Кт счета 70.

9. Реестром аналитического учета по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» служит:

a) кассовая книга;

b) карточка учета работников организации;

c) лицевой счет.

10. Выдача аванса в счет будущей заработной платы в бухгалтерском учете организации отражается записью:

a) Дт счета 50, Кт счета 70;

b) Дт счета 70, Кт счета 50;

c) Дт счета 26, Кт счета 50.

11. Сальдо по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» на конец каждого месяца:

a) дебетовое;

b) нулевое;

c) кредитовое.

12. Начисление ЕСН по начисленной заработной плате отражают бухгалтерской записью:

a) Дт счета 20, 44, Кт счета 69;

b) Дт счета 70, Кт счета 68;

c) Дт счета 68, Кт счета 90;

d) Дт счета 68, Кт счета 70.

13. Содержание трудового договора, заключаемого с работниками организации, в части условий расторжения договора может содержать:

a) любые основания, о которых договорились стороны, в том числе не предусмотренные Трудовым кодексом РФ;

b) только основания, предусмотренные Трудовым кодексом РФ;

c) трудовой договор не может содержать основания для увольнения работника.

14. Бухгалтерская запись Дт счета 20, Кт счета 69 означает:

a) начислены рабочим основного производства пособия по временной нетрудоспособности;

b) произведены начисления социального налога от заработной платы рабочих основного производства;

c) выплачены рабочим основного производства пособия по временной нетрудоспособности;

d) перечислены органам социального страхования и обеспечения причитающиеся им суммы отчислений.

15. Начисление заработной платы рабочим за ликвидацию объекта основных средств отражается бухгалтерской записью:

a) Дт счета 91-2, Кт счета 70;

b) Дт счета 70, Кт счета 91-1;

c) Дт счета 91-2, Кт счета 01;

d) Дт счета 23, Кт счета 70.

16. Стандартный налоговый вычет на одного ребенка при расчете и удержании НДФЛ составляет (при условии, что лимит не превышен):

c) не предоставляется.

17. Удержание из заработной платы работника неизрасходованных сумм на командировку отражается на счетах:

a) Дт счета 70, Кт счета 69;

b) Дт счета 70, Кт счета 71;

c) Дт счета 70, Кт счета 76.

18. Бухгалтерская запись Дт счета 96, Кт счета 70 означает:

a) создание резерва на оплату отпусков рабочих;

b) начисление оплаты за отпуск рабочим;

c) выплата заработной платы рабочим за отпуск;

d) начисление заработной платы работникам обслуживающих производств и хозяйств.

19. Бухгалтерская запись Дт счета 70, Кт счета 76 означает:

a) начисление заработной платы работникам организации за время отпуска;

b) выплата заработной платы работникам организации за время отпуска;

c) удержания налогов из заработной платы работников организации;

d) депонирование заработной платы работников организации, не полученной в установленный срок.

20. Средства на выплату заработной платы по больничному листу в основном финансируются из средств:

a) Фонда социального страхования РФ;

b) фондов медицинского страхования Российской Федерации;

c) Пенсионного фонда РФ.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии. Трудовые доходы работников предприятия определяются личным трудовым вкладом с учетом конечных итогов деятельности организации. Доходы работников регулируются налогами и размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда устанавливается законодательством для всех видов предприятий.

Личный состав предприятия для организации учета труда и заработной платы делится по сферам применения труда. Выделяют:

• промышленно-производственный персонал, кᴏᴛᴏᴩый включает работников занятых в производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ;
• персонал непромышленных организаций, состоящих на балансе предприятия (работники детских учреждений и т. п.);
• работников, выполняющих работы по договорам подряда и трудовым соглашениям, кᴏᴛᴏᴩые не включаются в состав персонала предприятия.

Промышленно-производственный персонал – ϶ᴛᴏ рабочие и служащие (руководители, специалисты, технический персонал) Учет личного состава работников предприятия ведет отдел кадров. Первичными документами по учету рабочих и служащих будут:

• приказ (распоряжение) о приеме на работу, на основании кᴏᴛᴏᴩого в отделе кадров оформляется учетная (личная) карточка работника, делается запись в его трудовой книжке, открывается личный лицевой счет в бухгалтерии. Работнику присваивается так называемый табельный номер, кᴏᴛᴏᴩый в дальнейшем проставляется во всех документах по учету труда и заработной платы;
• приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, на основании кᴏᴛᴏᴩого делаются ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие записи в трудовой книжке, учетной карточке, лицевом счете, изменяется табельный номер;
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, на основании кᴏᴛᴏᴩого отдел кадров делает отметку в личной карточке, а бухгалтерия производит расчет отпускных;
• приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора, в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с кᴏᴛᴏᴩым отдел кадров оформляет ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие записи в трудовой книжке работника и его личной карточке, бухгалтерия осуществляет полный расчет с работником. Составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и дату постановления профкома, давшего согласие на увольнение. В форме № Т-8 содержится расчет по начисленным и удержанным суммам и приводятся данные о несданных имущественных ценностях.

После увольнения или перевода работника на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение 1-3-х лет.

Документы по учету труда

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и табель учета использования рабочего времени будут важными документами. Табельный учет охватывает всех работников предприятия. Отметим, что каждому, как отмечалось, присваивается определенный табельный номер, кᴏᴛᴏᴩый указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.

Суть табельного учета – в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, случаев опозданий и неявок с указанием причин, часов простоя и сверхурочной работы.

Учет выработки рабочих ведут мастера, бригадиры или другие работники, на кᴏᴛᴏᴩых возложены данные обязанности. Стоит сказать, для ϶ᴛᴏго применяют различные формы первичных документов – наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.

Первичные документы содержат в себе следующие реквизиты: фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; место работы; время работы (дата); наименование и разряд работы; норму времени и расценку за единицу работы; количество и качество работы; количество нормо-часов; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на кᴏᴛᴏᴩые относится начисленная заработная плата.

Учет выработки и выбор формы первичного документа зависят от ряда причин: характера производства, особенностей технологии, оплаты труда, системы контроля качества продукции и др. Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе с дополнительными документами (на оплату простоя, доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Чтобы определить сумму заработной платы, подлежащей выдаче на руки, крайне важно определить сумму заработка работников за месяц и произвести необходимые удержания. Расчеты по заработной плате производят в расчетно-платежной ведомости, служащей и документом, по кᴏᴛᴏᴩому производят выплаты зарплаты.

В левой части ведомости записывают суммы начислений заработной платы по видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), в правой указывают удержания также по видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводится одна строка.

В некᴏᴛᴏᴩых организациях вместо расчетно-платежных ведомостей используют расчетные ведомости (ф. № Т-51) и отдельно платежные ведомости (ф. № Т-3) В расчетной содержатся расчеты по заработной плате, подлежащей выплате. Платежную ведомость используют только для выплаты зарплаты. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче. И те, и другие ведомости применяют для расчетов с работниками за месяц.

За первую половину месяца выдают аванс по платежным ведомостям, сумму кᴏᴛᴏᴩого обычно определяют из расчета 40 % заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

При получении денег для выдачи аванса за первую половину месяца в банк представляют документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, занятости)

В кассе зарплату выдают в течение трех дней. По истечении ϶ᴛᴏго срока кассир против фамилий работников, не получивших зарплату, делает отметку «задепонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками суммы зарплаты. По истечении трех дней суммы не выплаченной в срок заработной платы сдаются на расчетный счет в банк.

Внеплановые авансы, отпускные суммы и т. п. производят по расходным кассовым ордерам, на кᴏᴛᴏᴩых делается пометка: «Разовый расчет по заработной плате».

Расчеты по зарплате записываются в расчетные книжки работников, кᴏᴛᴏᴩые хранятся у них и сдаются в бухгалтерию только на время записи.

На предприятии на каждого работника открывают лицевые счета, на лицевой стороне кᴏᴛᴏᴩых записывают сведения о работнике (разряд, оклад, стаж работы, время поступления и др.), на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из зарплаты за каждый месяц. В последствии по данным данным можно легко рассчитать средний заработок любого работника.

Учет использования рабочего времени

Учет времени, отработанного работником, ведется с помощью табеля учета использования рабочего времени. В случае если предприятие небольшое, табель ведется по предприятию в целом, либо по структурным подразделениям организации.

Табели необходимы как для учета использования рабочего времени всеми категориями работников, так и для контроля за соблюдением ими установленного режима работы, расчетов по заработной плате и получения информации об отработанном времени.

Табель составляет в 1 экземпляре лицо, уполномоченное на его ведение. Табель открывается 1-го числа каждого месяца и передается в бухгалтерию 2 раза в месяц для следующих целей: корректировки суммы выплат за первую половину месяца (аванса); расчета заработной платы за месяц.

Табельный учет (учет явок на работу и использования рабочего времени) можно вести двумя методами:

• методом сплошной регистрации – каждый день отмечается отработанное и неотработанное время каждого работника;
• методом отклонений – отмечаются простои, неявки, сверхурочные и прочие отклонения от нормального режима работы, а отработанное время определяется в конце месяца.

Предпочтение тому или другому методу ведения табельного учета отдается в зависимости от специфики предприятия.

Формы и виды оплаты труда

Формы и размер оплаты труда ϲʙᴏих работников предприятие устанавливает самостоятельно, как и ряд других выплат, но предприятие обязано обеспечивать минимальный размер оплаты труда, гарантированный законом. Предприятие может вводить разные льготы для ϲʙᴏих работников, а также для лиц не входящих в личный состав фирмы.

Практикуются две основные формы оплаты труда: сдельная (оплата труда за количество выработанной работником продукции) и повременная (оплата труда за количество фактически отработанного работником времени) Все остальные формы оплаты труда будут производными от данных.

При контрактной форме найма оплата труда осуществляется в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с условиями контракта.

Различают также основную заработную плату (суммы, начисленные за фактически отработанное время, выполненную работу) и дополнительную заработную плату (суммы, начисленные в качестве льгот и пособий)

В состав основной заработной платы входят:

• заработная плата, начисленная за выполненную работу (время) по различным формам оплаты труда: сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам;
• оплата за работу в выходные и праздничные дни (производится в двойном размере);
• премии;
• надбавки при работе в полярных районах, пустынных, безводных, высокогорных;
• надбавки за выслугу лет, стаж работы;
• оплата труда за работу в сверхурочное время;
• доплата за неблагоприятные условия работы (на вредном производстве);
• прочие виды оплат фактически отработанного времени или выполненной работы.

В состав дополнительной заработной платы включают:

• оплату ежегодных и дополнительных отпусков (как правило, в размере среднего заработка работника);
• оплату льготных часов (для работников в возрасте 16–18 лет продолжительность рабочего времени в неделю составляет 35 часов, в возрасте 15–16 лет – 24 часа при установленной 40-часовой рабочей неделе, льготные часы оплачиваются как отработанные);
• оплату за время выполнения государственных и общественных обязанностей (например, за время военных сборов) в размере 75-100 % среднедневного заработка из расчета последних двух календарных месяцев;
• зарплату работникам за время повышения квалификации с отрывом от производства (начисляется в размере среднего заработка);
• оплату простоев не по вине работника (в размере 2/3 его тарифной ставки);
• выходное пособие (двухнедельный заработок, выплачиваемый работнику при его увольнении в связи с призывом в армию, сокращением штатов и по другим причинам, предусмотренным законодательством)

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени вне зависимости от выполненной работы. Заработок работника определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на число отработанных часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом. В случае если они отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные оклады; если они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное число рабочих дней и умножением полученного результата на число оплачиваемых за счет организации рабочих дней.

Иногда труд некᴏᴛᴏᴩых работников оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например труд руководителя небольшого коллектива, совмещающего руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ)

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, кᴏᴛᴏᴩые требуют дополнительных затрат труда, а также дополнительных операций, не предусмотренных технологией производства и оплачиваемых дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.

Основные виды дополнительной заработной платы определяют исходя из средней заработной платы работников за предшествующий период.

Предприятие может самостоятельно устанавливать и другие варианты расчета как основной, так и дополнительной заработной платы, разумеется, не вступая в противоречие с законодательством.

Порядок исчисления среднего заработка

Порядок исчисления среднего заработка, установленный Постановлением Минтруда РФ от 15 февраля 1996 г. № 10, предусматривает следующую методику исчисления:

• среднего дневного заработка;
• начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде;
• среднего часового заработка;
• среднего дневного заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска;
• коэффициента повышения минимальных размеров оплаты труда и др.

Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, определяют делением начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в ϶ᴛᴏм периоде по календарю пятидневной рабочей недели.

Расчетным периодом будут три календарных месяца, предшествующих событию (месяц считается с 1-го числа одного месяца до 1-го числа следующего) Под событием в данном контексте понимается уход работника в отпуск, увольнение или другие случаи, кᴏᴛᴏᴩые требуют выплаты средней заработной платы.

Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

На малых предприятиях, где применяется суммированный учет рабочего времени, для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов в ϶ᴛᴏм периоде исходя из среднемесячного количества рабочих часов.

Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется следующим образом:

• если расчетный период отработан полностью, путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на 3 в начале, а потом на:
  • 25,25 – среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях,
  • 29,60 – среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях;
• если каждый из 3-х месяцев расчетного периода отработан не полностью, путем деления начисленной суммы заработной платы за проработанное время на:
  • количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях);
  • количество календарных дней, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в календарных днях)

Состав совокупного дохода, облагаемого подоходным налогом

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с инструкцией Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. «О подоходном налоге с физических лиц» налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях на одном предприятии, в учреждении и организации, рассматриваемых в качестве основного места работы (службы, учебы) В совокупный доход включается оплата выполнения данными лицами не только ϲʙᴏих основных трудовых обязанностей, в т. ч. по совместительству, но и работ по гражданско-правовым договорам.

Исчисляют налог с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на установленный законом минимальный размер оплаты труда и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

В совокупный доход работников, облагаемый подоходным налогом с физических лиц, включаются также следующие выплаты:

• суммы, выданные работнику предприятием в связи с удорожанием стоимости питания;
• стипендии студенту вуза:
• оплата обучения студента за счет средств фонда подготовки кадров;
• реализация ϲʙᴏим работникам изделий, работ и услуг по ценам ниже фактических затрат по их закупке или изготовлению;
• компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок;
• стоимость подарка, полученного работником от организации, превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда на момент получения подарка;
• заработная плата, сохраняемая за работниками в связи с направлением их на сельхозработы на небольшой срок (до 10 дней);
• сумма индексированной заработной платы в связи с ее неϲʙᴏевременной выплатой;
• сумма разницы между ценами, применяемыми организациями для отпуска продукции сторонним потребителям, и ценами, по кᴏᴛᴏᴩым реализована эта продукция ϲʙᴏим работникам;
• средства, использованные предприятием на строительство домов, покупку квартир и другого имущества для ϲʙᴏих работников в их собственность;
• арендная плата, выплачиваемая организацией работнику за использование в производственных целях личной автомашины;
• дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх норм, предусмотренных постановлением Минфина РФ, и др.

Учет отчислений на социальное страхование и обеспечение

Отчисления в Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования, а также страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Государственный фонд занятости населения РФ предприятиями всех форм собственности производятся от фактически начисленного фонда оплаты труда. Эти страховые взносы и отчисления учитываются на субсчетах счета 69 и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и ᴏᴛʜᴏϲᴙтся в дебет тех же счетов и статей, что и начисленная персоналу оплата труда. В процентах к начисленной заработной плате отчисления составляют (на 1.01.97): на социальное страхование – 5,4 %; на медицинское страхование – 3,6 %; в пенсионный фонд – 28,0 %; в фонд занятости – 1,5 %. Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что в целом на социальное страхование и обеспечение предприятие отчисляет сумму, равную 38,5 % начисленной заработной платы. Отметим, что помимо отчислений предприятий, в Пенсионный фонд удерживается 1 % заработной платы работников.

Для лиц, занятых предпринимательской деятельностью (детективов, нотариусов и т. п.), отчисления производят с суммы дохода за вычетом, расходов, связанных с иго извлечением, либо с суммы доходов, определяемых исходя из стоимости патентов.

Отчисления и страховые взносы в указанные четыре фонда производятсятрадиционно на все виды заработка работников как в денежной, так и в натуральной форме.

Взносы не начисляются на следующие виды выплат:

• компенсацию за неиспользованный отпуск;
• выходные пособия при увольнении;
• различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи;
• заработную плату за дни работы без вознаграждения (субботники, воскресники и т. п.), перечисляемую в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующий бюджет или благотворительные фонды;
• поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и т. д., производимые за счет фонда оплаты труда;
• денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т. п.;
• стипендии, выплачиваемые предприятиями учащимся (аспирантам), направленным на обучение с отрывом от производства;
• пособия, выплачиваемые за счет предприятия молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего или среднего специального учебного заведения;
• вознаграждения, выплачиваемые предприятиями за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (за исключением договора подряда и договора поручения);
• компенсационные выплаты (суточные в связи с командировками, выплаты в возмещение ущерба, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с их работой);
• стоимость бесплатно предоставляемых некᴏᴛᴏᴩым категориям граждан квартир, коммунальных услуг, топлива, проездных билетов или стоимость их возмещения;
• дотацию на обеды, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и в дома отдыха за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
• доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков;
• суммы индексирования на не выданную и депонированную заработную плату работников в связи с отсутствием средств или наличных денег в банке;
• вознаграждения, выплачиваемые за открытия, изобретения, рационализаторские предложения;
• выплаты за счет средств предприятия, направленные на социальную защиту работников и связанные с инфляционным процессом (ежемесячная материальная помощь, доплаты на питание);
• пособия из средств социального страхования;
• стипендии, выплачиваемые учебными заведениями;
• другие выплаты единовременного характера.

Вместе с тем Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1996 г. частично изменен и дополнен Перечень выплат, на кᴏᴛᴏᴩые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19 февраля 1996 г. Отметим, что теперь оϲʙᴏбождаются от уплаты взносов в ПФ РФ суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемые организацией по обязательному страхованию работников, а также суммы страховых платежей работодателей, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или страхования, заключенным на срок не менее одного года, в случаях установления инвалидности и (или) достижения застрахованным пенсионного возраста.

Общественные организации инвалидов и пенсионеров, их предприятия, учреждения, объединения и учебные заведения оϲʙᴏбождаются от уплаты страховых взносов и отчислений на социальное страхование.

Уплата начисленных отчислений и взносов за вычетом расходов, произведенных в счет взносов, производится плательщиками только путем безналичных расчетов. Платежное поручение о перечислении взносов плательщики представляют в банк одновременно с истребованием денег на заработную плату за ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующий период.

На малых предприятиях в счет взносов в Пенсионный фонд РФ производятся выплаты ежемесячных социальных пособий на детей и ежеквартальных компенсаций в связи с удорожанием товаров детского ассортимента и другие выплаты.

Размеры таких выплат предусматриваются указами Президента РФ.

Учет начисленных взносов и зачтенных расходов осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет предназначен для обобщения информации об отчислениях на государственное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование персонала и в Фонд занятости населения РФ.

Порядок производства таких отчислений регулируется ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующими законодательными и другими нормативными актами.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
• 69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию»;
• 69-4 «Расчеты по фонду занятости».

По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на социальное страхование и обеспечение.

Отчисления на социальное страхование и в пенсионный фонд могут частично использоваться на самом предприятии для выплат работникам установленных законодательством пособий. В частности, за счет средств социального страхования оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности (больничные листы), а из средств пенсионного фонда начисляются пенсии работающим пенсионерам.

Начисление пособий работникам демонстрируется в учете проводкой вида:

Д-т сч. 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному страхованию»;
К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда».

Неиспользованные фирмой суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение перечисляются ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим организациям безналичным путем:

Д-т сч. 69,
К-т сч. 51.

На малых предприятиях ежеквартально составляются в двух экземплярах расчетные ведомости по средствам каждого из указанных фондов с указанием в них сумм начисленных и уплаченных взносов, а также сумм, израсходованных в счет взносов.

В случаях, когда расходы, оплаченные плательщиком за отчетный квартал, превышают начисленную за ϶ᴛᴏт квартал сумму взносов (включая взносы работающих граждан), разница засчитывается в счет уплаты за следующий квартал.

Учет удержаний и вычетов из заработной платы

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством из заработной платы работников производятся следующие удержания:

• подоходный налог (государственный налог, объект обложения – заработную плата);
• погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчетов;
• возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;
• взыскания некᴏᴛᴏᴩых видов штрафов.
• взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей (по исполнительным документам);
• за товары, проданные в кредит.
• за брак продукции.

Обязательными удержаниями будут подоходный налог, удержания а Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; долг по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО организаций); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Подоходный налог с физических лиц удерживается в порядке, установленном Правительством РФ, и имеет несколько важных особенностей:

• базой для определения взимаемой с каждого гражданина суммы налога служит сумма совокупного годового дохода из всех источников в истекшем календарном году, а месячный доход рассматривается как промежуточный;
• не предусмотрены категории граждан, полностью оϲʙᴏбожденных от уплаты подоходного налога независимо от размера доходов;
• если гражданин помимо зарплаты на основном месте работы имеет доходы на стороне, он обязан декларировать общую сумму получаемых доходов, включая и заработную плату.

Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленной ставке 13 %. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по ϲʙᴏбодным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

В совокупный доход не включают государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), все виды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых за счет средств организаций и ряд других доходов.

Налог исчисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд РФ, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, сумму 5-кратного, 3-кратного и 1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда по категориям граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода, а также на сумму доходов, перечисляемых на благотворительные цели, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

По окончании года бухгалтерии производят перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.

Подоходный налог с доходов граждан взимают только путем удержания сумм налога из их дохода. Уплата налога с доходов граждан за счет средств организаций не допускается.

С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог удерживают по ставке с зачетом ранее удержанной суммы налога, исключение из доходов граждан сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.

По просьбе граждан организации обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога.

Организации, выплачивающие гражданам доходы, подлежащие налогообложению, не реже 1 раза в квартал представляют налоговому органу по месту ϲʙᴏего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и об удержанных с них суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства данных граждан. На лиц, работающих по совместительству или по договорам гражданско-правового характера, такие сведения могут предоставляться по истечении года или по окончании работ.

Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговым органам по месту жительства получателей доходов. Налоговые органы учитывают данные сведения при проверке представляемых гражданами деклараций о полученных ими доходах.

Граждане, имеющие доходы от других организаций, обязаны по окончании года включить сведения об данных доходах и о доходах, полученных по месту основной работы, в декларацию, подаваемую к 1 апреля в налоговый орган по месту постоянного местожительства.

Основание для удержания алиментов – исполнительные листы, а при их утрате – дубликаты данных листов, а также письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Не взыскивают алименты с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянный характер.

Удержанные суммы бухгалтерия обязана в течение 3 дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счета взыскателей по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя.

В случае если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет народного суда по месту нахождения организации.

Материальная ответственность работников за причиненный материальный ущерб предприятию предусматривается КЗоТ РФ. Размер ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче и умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям – по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат.

В пределах среднего месячного заработка работника ущерб возмещается по распоряжению администрации, кᴏᴛᴏᴩое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. В случае если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, администрация предъявляет иск в суд.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

• 68 «Расчеты с бюджетом» (на сумму подоходного налога); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» (на сумму обязательных страховых взносов с граждан в Пенсионный фонд в размере 1 %);
• 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам) и др.

Погашение задолженности перед бюджетом и Пенсионным фондом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 и 69 с кредита счета 51 «Расчетный счет», а по алиментам – по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетный счет» (при переводе по почте или зачислению на счет получателя в Сберегательном банке)

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 ᴏᴛʜᴏϲᴙт суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 83 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 3, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

• 50, 51 – на сумму внесенных платежей;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму удержаний из заработной платы;
• 26 «Общехозяйственные расходы» – на суммы, кᴏᴛᴏᴩые по решению суда не могут быть взысканы с виновного из-за его неплатежеспособности.

Расчеты с подотчетными лицами

Предприятия выдают деньги под отчет, например, для приобретения за наличные каких-то товаров для предприятия. Подотчетные лица – ϶ᴛᴏ работники предприятия, получившие наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Сумма средств, выдаваемых наличными на указанные нужды, лимитируется предприятием.

Сумма, выдаваемая на командировочные расходы, определяется продолжительностью служебной командировки и местом назначения. Стоит заметить, что она включает: оплату проезда в оба конца по фактическим расходам, подтверждаемым документами (железнодорожными, авиационными и др. билетами); расходы по найму жилья; суточные расходы.

Нормы расходов по найму жилья и суточных предусматриваются законодательством. По решению предприятия сумма, выдаваемая на командировку, может быть увеличена, однако командировочные расходы в пределах норм включаются в себестоимость продукции, а сверхнормативные расходы погашаются за счет чистой прибыли предприятия. Исключая выше сказанное, командировочные расходы сверх норм включаются в совокупный доход и облагаются подоходным налогом с физических лиц.

Выдачу денег под отчет производят при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Подотчетные лица составляют авансовый отчет о произведенных расходах с приложением оправдательных документов – командировочного удостоверения, товарных чеков, счетов, билетов и т. п. Неизрасходованные средства должны быть возвращены в кассу в течение 3-х дней по истечении срока, на кᴏᴛᴏᴩый они были выданы, иначе бухгалтерия удерживает их из заработной платы.

Средства (командировочные расходы), выданные в иностранной валюте, учитываются одновременно и в инвалюте, и в рублях. Пересчет осуществляется по курсу Центрального банка России на день совершения операции. При учете задолженности подотчетного лица выданные суммы валюты учитываются по курсу на день выдачи, отчет подотчетного лица и возврат неиспользованных сумм – по курсу на день отчета. Курсовые разницы, образующиеся при ϶ᴛᴏм, могут быть положительными (курс валюты возрос) и отрицательными (курс валюты понизился)

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции

Выплаты, начисляемые работникам предприятия, делят на четыре части:

• расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства, и эксплуатационные расходы непромышленных хозяйств, находящихся на балансе основной деятельности организации;
• расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовкой и приобретением производственных запасов, оборудования, капитальными вложениями;
• выплаты в любой форме за счет остающейся на предприятии части прибыли и фондов потребления;
• доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имущество организации и ценным бумагам.

Стоит сказать - положение о составе затрат по производству и реализации продукции определяет состав первой и третьей частей, и им нужно руководствоваться для определения дебетуемых счетов при начислении оплаты труда, пособий, пенсий и др. выплат. В себестоимость продукции включается основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала.

На счетах издержек производства и обращения отражают также выплаты стимулирующего и компенсирующего характера.

Не включают в себестоимость продукции, а ᴏᴛʜᴏϲᴙт на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, и других целевых поступлений следующие выплаты работникам организации в денежной и натуральной форме, а также затраты, связанные с их содержанием: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь; беспроцентную ссуду на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности; оплату предоставляемых по коллективному договору дополнительных (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам; надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда и другие аналогичные выплаты и затраты, не связанные непосредственно с оплатой труда (п. 7 Стоит сказать - положения о составе затрат)

Порядок выплаты заработной платы

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством заработная плата работника выдается 1или 2 раза в месяц. У нас шире распространена двухразовая форма выдачи зарплаты.

При начислении заработка за первую половину месяца применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов. В первом случае аванс выдается работникам обычно в размере 40–60 % оклада, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением администрации с коллективом предприятия или условиями контракта, заключенного с работником.

Безавансовый порядок расчетов предполагает вместо планового аванса начисление работникам заработной платы за первую половину месяца по фактически изготовленной продукции или отработанному времени.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда (учет по каждому работнику) ведется в следующих расчетно-платежных документах:

• расчетно-платежной ведомости, в кᴏᴛᴏᴩой по каждому работнику указывается отработанное им время по видам (урочное, сверхурочное, работа в праздничные дни), сумма оплат по видам (сдельная оплата, повременная оплата, премии, пособия по временной нетрудоспособности и пр.), сумма начислений, суммы удержаний по видам, итог к выдаче;
• расчетном листке – копии с расчетно-платежной ведомости по каждому работнику, выдаваемой работнику для проверки правильности расчета.
• платежной ведомости, используемой для выдачи заработной платы. В ней по каждому работнику указывается сумма к выдаче, при получении ϶ᴛᴏй суммы работник ставит в ведомости ϲʙᴏю подпись.
• лицевом счете, на кᴏᴛᴏᴩом происходит накопление информации о начислениях и удержаниях с заработной платы в течение работы на данном предприятии.

Синтетический учет заработной платы и связанных с ней расчетов ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту ϶ᴛᴏго счета показываются суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы, начисленных пособий по социальному страхованию и обеспечению, вознаграждений, дивидендов по акциям. По дебету счета 70 отражаются удержания из заработной платы и выдача заработка на руки. Сальдо по счету указывает сумму задолженности предприятия работникам по зарплате на конец месяца.

Заработная плата выдается в установленные дни месяца. При двухразовой выдаче зарплаты интервал между выплатами составляет примерно 15 дней. Выдача заработной платы, премии, аванса, пособий производится кассиром предприятия в течение трех дней, считая день получения денег в банке. В случае если предприятие крупное и число работников велико, к выдаче денег могут быть привлечены специально назначаемые раздатчики. Отметим, что каждый раздатчик обслуживает одно или несколько структурных подразделений предприятия и по истечении трехдневного срока возвращает в кассу остатки невыданных сумм и платежные ведомости. (Выдача денег для раздатчика – ϶ᴛᴏ дополнительная работа, не исключающая необходимость выполнять ϲʙᴏи основные функции, по϶ᴛᴏму за раздачу денег ему выплачивается определенное вознаграждение.)

По истечении трех дней кассир проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий работников, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» проставляет штамп «Депонировано».

«Депонировать» – значает внести ее в банк для хранения.

Платежная ведомость закрывается двумя суммами – «выдано наличными» и «депонировано». На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, кᴏᴛᴏᴩый вместе с платежными ведомостями передается в бухгалтерию.

Суммы невостребованной заработной платы сдаются кассиром в банк на расчетный счет предприятия с указанием «депонированные суммы». Это указание крайне важно для того, ɥᴛᴏбы банк хранил и учитывал данные суммы отдельно и не мог использовать на прочие выплаты предприятия, поскольку работники могут потребовать данные суммы в любой день.

Неполученную работниками заработную плату предприятие хранит в течение 3-х лет и учитывает по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата». Невостребованная в трехлетний срок заработная плата зачисляется в доход предприятия (кредит счета 80)

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001г. №26.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма № Т-1а) применяются для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма №Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом).

Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающийся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков – сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняется работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.

На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11), работников (№ Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник.

Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 – только для учета использования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49). Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных. Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету туда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов – справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы – по спискам мастеров.

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.). Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы и т.д.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру. Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49) , которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц. В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой – удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невиданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы, по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2) , номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы. Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии. Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате». Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций – расчетного документа, платежного документа и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате. Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме № Т-51. Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (Форма № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии. Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

Сущность объекта учета, документальное оформление трудовых отношений

Учет труда и его оплаты

Оплата труда (заработная плата) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ.

Внутриорганизационные документы, регулирующие вопросы оплаты труда:

коллективные договоры или соглашения;

локальные нормативные акты;

трудовые договоры (ст. 135 ТК РФ).

Коллективный договор – правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ).

Локальный нормативный акт – это документ, содержащий нормы трудового права, разрабатываемый работодателем в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями и действующий внутри организации.

Трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ).

Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в 2 экз., каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя (ст. 67 ТК РФ).

Трудовой договор является главным документом, определяющим порядок оплаты труда работников.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 6.04.2001 г. № 26.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма № T-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

Личная карточка работника (форма № Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством РФ, а также сведений, сообщенных о себе работником. Личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) применяется для учета лиц, замещающих государственные должности государственной службы.

Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации.

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма № Т-4) применяется в научных, научно-ис­следовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников. На каждого научного и научно-педагоги­ческого работника ведется также личная карточка (форма № Т-2).

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № T-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 – только для учета использования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (форма № Т-54), расчетной ведомости (форма № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49).

Особое место в перечне документов, накапливающих информацию о сотрудниках предприятия, занимает лицевой счет работника. Он содержит все сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада), а также все материалы о ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных листах и т.п. Этот документ является главным источником цифр для расчетов пенсии работнику. Поэтому по закону он должен храниться в архиве в течение 75 лет после увольнения работника.

Совокупность указанных первичных документов позволяет проводить вычисления по оплате труда. Эти вычисления могут проводиться в специальных ведомостях или в расчетно-платежных ведомостях. Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся также расчеты удержаний с персонала (подоходный налог, профсоюзные взносы, удержания по исполнительным листам и т.п.). Кроме этого, в расчетных ведомостях проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия и базой для которых является фонд оплаты труда. Это в первую очередь отчисления в фонды социального страхования и обеспечения.