Переход некредитных финансовых организаций на единый план счетов

16.09.2016 14:49

Переход на новый план счетов - это всегда событие, которое долго будут вспоминать все, кому посчастливилось принять в нем участие. Ведь это не только изменение «номерков счетов», форм отчетности, а в случае с НФО еще и контролирующего органа. Это в значительной части смена парадигмы учета, смещение акцентов, отказ от старых и внедрение новых методик. О том, насколько это масштабный и сложный процесс, говорит хотя бы тот факт, что Центральный банк сознательно растянул его на несколько лет, сделав внедрение поэтапным и на первых порах довольно щадящим.

С конца 2015 года началась практическая работа по переходу в тех организациях, которые по плану ЦБ должны первыми внедрить у себя новый учет. Сейчас, почти через год, уже можно обозначить основные задачи и проблемы, которые придется решать всем остальным. Для тех, кто уже не раз участвовал в подобных проектах, список проблем новым не будет, но для бухгалтеров, методологов и ИТ-отделов каждой организации они будут внове.

В первую очередь, необходимо напомнить, что в основу нового учета для НФО методологи ЦБ положили учет для целей МСФО. Это сознательное сближение российского учета с признанным международным стандартом, а также унификация учета в двух родственных отраслях экономики - банках и НФО. Таким образом, бухгалтерам НФО приходится проходить тот путь, которым однажды уже прошли их банковские коллеги, что уже облегчает задачу. Облегчает, но не решает. Не решает потому, что невозможно точь-в-точь перенести опыт одного бизнеса на другой, который в ряде существенных моментов серьезно отличается. Из этого, собственно, проистекает первая проблема - попытки некритичного переноса методик («сделаем как банках, там уже все давно придумано»), приводит к угрозе существенных потерь в основном бизнесе вследствие разрегулирования отлаженных производственных процессов. После осознания этого факта начинаются мучительные попытки как-то совместить конфликтующие интересы - существующий бизнес и неподходящую методологию - что в итоге приводит только к зря потраченным усилиям и упущенному времени.

Поэтому первой задачей любого коллектива и ответственных лиц, управляющих процессом перехода, должна стать выработка собственной методологии учета. Решение этой задачи должно удовлетворять двум условиям: 1) соответствие новым требованиям законодательства 2) соответствие задачам, которые ставит перед бухгалтерским учетом бизнес. Анализ этих двух условий порождает следующую проблему - отсутствие нужного опыта и знаний в понимании учетных принципов, заложенных в новую методологию. Эту проблему следует разложить на две части. Первая часть состоит в том, что, хотя в основе нового учета и лежат принципы МСФО, но это все же не совсем МСФО. Если в первом важнейшую роль играет профессиональное суждение бухгалтера и возможность отступления от правил при наличии аргументированного обоснования, то во втором большая часть учета строго регламентирована, и отступления мягко говоря не приветствуются. Ведь мы всегда должны помнить, что нашу бухгалтерскую работу будут проверять аудиторы регулятора, для которых аргумент «я так думаю» мало что значит. Каждое положение учетной политики должно быть обосновано ссылками на конкретные пункты Положений ЦБ. И только в тех случаях, когда в законе прямо не сказано, что делать в конкретном случае, можно применять аналогию.

Вторая часть указанной проблемы состоит в правильном наложении требований закона на существующие в организации процессы. Здесь надо сказать, что прямолинейное применение действующих норм может привести к опасным последствиям (см. выше). Возможно, Центробанк в дальнейшем учтет опыт первого этапа внедрения нового плана счетов, и изменит некоторые положения закона, но это только возможно. Пока что нужно рассчитывать только на то, что написано в Положениях. Поэтому будет целесообразно рассмотреть ряд самых трудных мест, с которыми придется столкнуться.

Операционный период. В новую методологию заложен принцип более жесткого контроля финансовой дисциплины предприятия, поэтому любые операции бухгалтерского учета (т.е. изменения остатков и оборотов по счетам) разрешены только в открытом операционном периоде. Временные рамки каждого периода также строго ограничены, хотя для НФО и не так жестко, как для банков. Из этого правила следует, что подходы к документообороту в бухгалтерии придется изменить. Часть операций, которые ранее привычно отражались задним числом, придется перенести в следующий операционный период. Здесь следует тщательно продумать распределение таких операций по периодам, чтобы не нанести ущерба бизнесу и не выйти за рамки закона. Кроме того, теперь все корректировки и исправления вносятся только в текущем периоде.

Парные счета. Это совершенно новый для НФО принцип, который заключается в том, что для дебиторской и кредиторской задолженности каждого вида (контрагенты, физлица, премии, комиссии, выплаты и т.п.) открываются два одинаковых счета, один из которых пассивный, а другой активный. Учетный метод требует, чтобы на конец каждого операционного периода задолженность была свернута и отражена на одном из двух счетов в соответствии с его признаком (активный или пассивный). Эта процедура должна проводиться автоматически, без каких-либо дополнительных условий. Это может приводить к некоторой потенциальной потере нужной информации (т.е. развернутого сальдо), которую можно дополнительно хранить где-то в другом месте - но не на счетах бухучета. Также нужно учесть, что ряд счетов, которые кажутся одинаковыми по экономическому смыслу, парными не являются (например, 60301 и 60302). Поэтому автоматически сворачивать сальдо по ним нельзя, здесь нужно учитывать ограничения, налагаемые на эти счета Положениями ЦБ.

События после отчетной даты (СПОД). Сущность этого требования состоит в том, что в годовой финансовой отчетности (т.е. балансе и других формах) обязательно должны быть отделены друг от друга две вещи: финансовый результат в том виде, как он образовался на конец года (баланс на 1 января) и события (проводки), которые его изменили в тот период, пока готовилась годовая отчетность. Проще говоря, СПОД - это первичные документы за прошлый год, поступившие в бухгалтерию между Новым годом и подписанием годового отчета. Привычная методика отражения всего подряд задним числом вступает здесь в серьезное противоречие с требованиями закона. Это может касаться как существенных вещей, например, зачета задолженности контрагентов или начисления резервов, так и малозначимых - изменения остатков хозяйственных материалов и т.п. Также надо учитывать, что годовая отчетность, фактически, состоит из трех частей: на 1 января, на дату отчета и их разности - свода операций СПОД. Формально для НФО такого требования нет (оно есть для банков), но фактически требования здесь совпадают.

Формирование финансовых отчетов по остаткам или оборотам. Некоторые из отчетов, например, баланс, формируются только по остаткам на счетах. Другие могут формироваться как по остаткам, так и по оборотам. Например, отчет о финансовых результатах за год формируется по остаткам, а за промежуточный период - по оборотам за этот период. Требование предоставлять промежуточную отчетность косвенно запрещает вносить исправления в закрытый операционный период.

Разумеется, это не полный список вопросов, который встает перед рабочей группой, занимающейся разработкой методологии. Однако он позволит сориентироваться в главном вопросе - какие изменения и насколько принципиальные придется внести в учет организацию работы бухгалтерии и смежных подразделений.

Разработка методологии должна вестись одновременно и совместно с планированием замены используемых ИТ-продуктов на новые. Новые методы предусматривают новые инструменты, старыми обойтись не получится. Поэтому уже на начальном этапе нужно серьезно задуматься о внедрении новых ИТ-систем с поддержкой ЕПС и ОСБУ.
Оба процесса - разработка методологии и внедрение ИТ-решения - взаимно влияют друг на друга. С одной стороны, методология предопределяет архитектуру ИТ, а с другой - ограничения ИТ приводят к изменению методологии. При выборе нового решения нужно задавать следующие основные вопросы: может ли предлагаемое ПО удовлетворить главные требования методологии, и сможет ли оно в дальнейшем подстраиваться под ее изменения. Если решать обе задачи в отрыве, то неизбежны значительные и бесполезные затраты времени, сил и денег.

Наиболее частая ошибка начинающих переход на ЕПС состоит в попытке пропустить самый важный этап - методологию, и найти все ответы в полностью готовой ИТ-системе. Это тупиковый путь, так как невозможно найти готовую ИТ-систему, заранее настроенную под особенности конкретной организации. На этом начальном этапе характерно нежелание погружаться в детали и тонкости ЕПС и ОСБУ. Обычно на этом этапе бухгалтер ожидает, что существует простой, быстрый, и, как следствие, недорогой переход на ЕПС в виде наличия готовой ИТ-системы. Частая причина, мешающая погрузиться в детали - высокая занятость бухгалтера в текущей деятельности компании.

Далее возникает вторая проблема - как выбрать оптимальную ИТ-систему. Бухгалтер априори не является ИТ-специалистом, и пытается разобраться как пользователь. Критерии оценки ПО субъективны и поверхностны. Важные критерии не всегда учитываются, второстепенные могут рассматриваться под видом основных. Как правило, за выделение бюджета отвечает финансовый директор, а выбор системы поручен бухгалтерам, которые боятся брать на себя ответственность за высокую стоимость, поэтому первый критерий - минимальная цена. ИТ-специалисты в штате либо отсутствуют, либо зачастую вообще незнакомы с проблематикой перехода на ЕПС, и применяют свои критерии, мешающие сделать объективный выбор. На наш взгляд, решение должно приниматься совместно с генеральным и финансовым директорами компании. Этим будут достигнуты две цели - погружение топ-менеджеров в проблематику и трудности перехода на ЕПС, и вторая - разделение ответственности за выбор.

Третья проблема - правильно организовать проект внедрения новой ИТ-системы. Проект - это комплексный и законченный набор действий, который учитывает все необходимые этапы и приведет к нужному результату. Обычно заказчик воспринимает внедрение только как первоначальный перенос данных из текущей ИТ-системы в новую. При этом забываются такие важные действия как:

• Проработка методологии нового учета под особенности организации (см выше)
• Настройка ИТ-системы под выбранную методологию
• Выбор оптимальной ИТ-архитектуры - как именно вписать новую ИТ-систему в уже существующий набор систем
• Доработки новой ИТ-системы под особенности компании
• Интеграция с другими ИТ-системами компании
• Необходимость параллельного учета во время индикативного периода

На последнем остановимся подробнее. Как известно, ЦБ определил индикативный период, в течение которого нужно продолжать вести учет по РСБУ в текущей ИТ-системе, и параллельно вести учет в новой ИТ-системе. Ту есть два основных заблуждения. Первое - многие компании ожидают, что можно избежать перехода на ЕПС, продолжать работать только в старой системе и транслировать проводки РСБУ на новый план счетов. Это практически невыполнимо, так как текущий и новый учеты существенно различаются. Если бы можно было реализовать такой полноценный конвертер-транслятор, то никто бы не переходил на ЕПС, а просто транслировал проводки РСБУ с помощью конвертера.

Второе заблуждение, как можно избежать параллельного учета в двух системах - якобы можно сразу перестать работать в текущей системе, и вести параллельный учет во время индикативного периода только в новой. Но по нашему мнению, этот вариант потребует ненужные затраты времени, сил и денег на перенос учета по РСБУ в новую систему, которая предназначена совсем для другого режима - для работы на ЕПС. И через год эти усилия и деньги придется выбросить, ведь параллельный учет нужен только на время индикативного периода,

В соответствии с действующим законодательством «финансовая организация – хозяйствующий субъект, оказывающий финансовые услуги» . Наиболее значительными из них являются кредитные организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевые инвестиционные фонды и др. Основными видами финансовых услуг являются «банковская услуга, услуга на рынке ценных бумаг, страховая услуга, услуга по договору лизинга, а также услуга, оказываемая финансовой организацией и связанная с привлечением и (или) размещением денежных средств юридических и физических лиц» .

Утверждение отраслевых стандартов бухгалтерского учета, Плана счетов и порядка его применения для кредитных и некредитных финансовых организаций возложено на Центральный Банк Российской Федерации .

Существующий в настоящее время План счетов и правила ведения учета для кредитных организаций учитывают методологию МСФО и отражают специфику банковской деятельности. Вместе с тем некредитные финансовые организации ведут учет по общему Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, не отражающему специфику финансовой деятельности. Основными объектами бухгалтерского учета в финансовых организациях являются финансовые активы и финансовые обязательства, причем регуляторы учета и отчетности требуют детальную информацию по соответствующим объектам, что не предусмотрено общим Планом счетов.

С 1 января 2017 года вступают в действие новый План счетов и отраслевые стандарты ведения бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций .

Новый План счетов состоит из глав, разделов и подразделов. Следует отметить, что количество счетов синтетического учета резко возрастает. Счета синтетического учета являются пятизначными, при этом счета первого порядка содержат три знака и указывают на раздел и подраздел Плана. Счета второго порядка содержат два знака и отражают более детальную информацию по счетам первого порядка.

Особенность нового Плана счетов состоит в том, что в нем отсутствуют активно-пассивные счета, все счета являются только активными или пассивными. Для отражения состояния расчетов, результатов корректировок, переоценок объектов бухгалтерского учета и пр. вводится система парных счетов. При этом сальдо может быть только на одном из парных счетов; если на активном счете возникает кредитовое сальдо, оно переводится на парный пассивный счет. Например, дебиторская задолженность в расчетах с валютными и фондовыми биржами отражается на активном счете 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», кредиторская на пассивном счете 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами».

Основные балансовые счета приводятся в главе А «Балансовые счета», которая состоит из 7 разделов. Раздел 1. Капитал и целевое финансирование.

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.

Раздел 3. Требования и обязательства по договорам, имеющим отраслевую специфику, а также по внутрихозяйственным расчетам.

Раздел 4. Расчеты с клиентами и прочие расчеты.

Раздел 5. Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами. Раздел 6. Средства и имущество.

Раздел 7. Финансовые результаты.

Отметим, что общий План счетов построен по ходу материального потока на предприятии и в значительной степени отражает структуру материально-вещественных и нематериальных ценностей производственных и торговых предприятий, что соответствует структуре их бухгалтерского баланса. Анализ структуры нового Плана счетов показывает, что информация об имуществе (вещах и интеллектуальной собственности), содержится только в одном 6-ом разделе, что соответствует структуре баланса финансовых организаций, где материальные и нематериальные ценности показываются, как правило, суммарно по одной статье баланса.

Следует отметить отсутствие специальных валютных счетов. Операции с валютой отражаются на тех же балансовых счетах, но в аналитическом учете указывается код валюты.

В разделе 1 на счетах первого порядка учет ведется по видам капитала коммерческих организаций (уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток), а также отражается целевое финансирование некоммерческих организаций. Счета второго порядка отражают организационно- правовую форму финансовой организации или причину корректировки добавочного капитала.

В разделе 2 включены счета наличных и безналичных денежных средств финансовой организации, а также драгоценных металлов. На счетах первого порядка указывается вид денежных средств (наличные, расчетные, депозитные и специальные счета), на счетах второго порядка преимущественно отражаются организации, в которых размещены денежные средства.

В разделах 3 и 4 на счетах отражается состояние расчетов с внешними и внутренними субъектами. В разделе 3 счета первого порядка группируются по видам деятельности финансовых организаций: страховая, пенсионная, инвестиционная. В разделе 4 на счетах первого порядка ведутся расчеты по привлечению средств юридических и физических лиц, предоставлению прочих средств юридическим и физическим лицами, а также расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. На счетах второго порядка разделов 3 и 4 в основном ведется учет по субъектам расчетов.

Существенные изменения новый План счетов вносит в учет ценных бумаг и производных финансовых инструментов (раздел 5). Методология учета финансовых активов, финансовых обязательств и финансовых инструментов, заложенная в новый План счетов, соответствует требованиям МСФО . В 5 разделе на счетах первого порядка долевые и долговые ценные бумаги классифицируются в соответствии с требованиями МСФО 39 как ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток; долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, и ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. Данная классификация влияет на вопросы их переоценки. Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, не переоцениваются и отражаются в учете и отчетности по амортизированной стоимости, за вычетом резервов под обесценение. Результаты переоценки других ценных бумаг относятся сразу на финансовые результаты или на счета капитала. Для отражения корректировок, переоценок и резервов под обесценение вводится значительное количество счетов первого порядка. На счетах второго порядка данного раздела ведется учет, как правило, по эмитентам.

Учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется на счетах 7 раздела. В новом Плане счетов изменена классификация доходов и расходов по сравнению с общим Планом счетов. Доходы и расходы разделяются по видам деятельности финансовой организации (страховая, пенсионная) и видам операций (операции с ценными бумагами, с производными финансовыми инструментами, связанные с обеспечением деятельности и др.). В течение года учет доходов и расходов ведется на счетах первого порядка 710 – 719. В связи с изменением процедуры реформации баланса вводятся счета для учета доходов, расходов и финансовых результатов прошлого года 720 – 729 с аналогичными наименованиями. После составления бухгалтерского баланса остатки на 1 января нового года на счетах доходов и расходов текущего года 710 – 719 переносятся на счета доходов и расходов прошлого года 720 – 729. На дату подписания годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности счета 720 – 729 закрываются на счета первого порядка 708 «Прибыль (убыток) прошлого года», где и выявляется конечный финансовый результат прошлого года (прибыль прошлого года или убыток прошлого года).

В соответствии с новым Планом счетов аналитический учет ведется на 20-значных или 25-значных лицевых счетах. Первые 5 знаков лицевого счета определяют номер синтетического счета, следующие три номера определяют код валюты, последние знаки номер лицевого счета. В приложениях к Плану счетов предложены схемы формирования лицевых счетов для основных балансовых счетов.

Учет активов и обязательств, находящихся в доверительном управлении, и доходов и расходов по операциям доверительного управления ведется в глава Б «Счета доверительного управления»,

Существенное отличие нового Плана счетов состоит в организации забалансового учета, который ведется на счетах в специальных главах.

Глава В. «Внебалансовые счета».

Глава Г. «Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)».

Особенностью ведения учета на забалансовых счетах является то, что они по экономическому содержанию также делятся на активные и пассивные, причем операции отражаются методом двойной записи. С этой целью предусмотрены парные счета 99999 для корреспонденции с активными счетами и 99998 для корреспонденции с пассивными счетами. Допускаются записи корреспонденции непосредственно между активными счетами или пассивными счетами.

На счетах главы В ведется учет расчетных операций, документов, операций финансовой аренды, займов выданных, условных обязательства и условных требований, а также задолженностей, вынесенных за баланс. При наступлении определенных событий соответствующие обязательства переносятся на баланс.

На счетах главы Г ведется учет требований и обязательств по производным финансовым инструментам (деривативам): форвардам, фьючерсам, опционам, свопам и пр. При заключении контракта производные финансовые инструменты отражаются по справедливой стоимости на балансовых счетах главы А, а требования и обязательства по базовому активу на счетах главы Г. При наступлении срока исполнения сделки по базовому активу соответствующие требования и обязательства переносятся на баланс. Кроме того, на счетах данной главы отражаются требования и обязательства по срочным договорам купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, не являющихся производными финансовыми инструментами.

В целом переход на новый План счетов потребует значительных усилий бухгалтерских служб и пройдет поэтапно для различных категорий некредитных финансовых организаций. Необходимо разработать рабочий План счетов, изменить учетную политику, разработать методики формирования справедливой стоимости финансовых инструментов, финансовых активов и обязательств, сформировать систему лицевых счетов, заменить программные средства ведения учета.

Список литературы

1. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»//приказ Минфина России от 18.04.2013 №36н.

2. Положение о Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения (утв. Банком России 02.09.2015 N 486-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 07.10.2015 N 39197).

Мы ожидаем, что в ряде случаев при переходе на Новый план счетов
ПрограмБанк будет решать не только задачи автоматизации,
но и обучения, консультирования и даже постановки учета.
Кстати, в начале 90-х мы все это и осуществляли при внедрении в банках.
В то время вообще никакого обучения не проводилось,
а большинство банковских специалистов сами были новичками в учете.

Дмитрий Павлин
Директор Производственного Центра

«ПрограмБанк.ФронтОфис»

Могли бы Вы кратко описать изменения, которые ждут микрофинансовые организации при переходе на единый план счетов?

Как выше писал мой коллега Виталий Занин, общие изменения одинаковы для всех НФО, отдельного отраслевого стандарта именно для МФО не будет.

Основное различие с другими организациями - переход МФО на новый план счетов с 1 января 2018 года, а не с 1 января 2017. Но это не значит, что можно расслабиться - есть, всем известный, план перехода на ЕПС для МФО, и в прописанные там сроки необходимо уложиться.

На какие изменения в учете стоит обратить особое внимание микрофинансовым организациям?

В первую очередь, на введение эффективной ставки процента и амортизированной стоимости. К счастью, если срок кредита менее года, законодательство предусматривает возможность использования линейного метода. П. 1.8 Положения № 493-П гласит:
«К договорам займа и договорам банковского вклада, срок действия которых менее одного года при их первоначальном признании, включая займы и банковские вклады, дата погашения которых приходится на другой отчетный год, дисконтирование (метод ЭСП) может не применяться в случае, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной. Критерии существенности утверждаются в учетной политике некредитной финансовой организации».

Большинство займов микрофинансовых организаций предоставляются на срок менее года. И мы ожидаем, что большинство МФО будут использовать именно линейный метод амортизации. Тем не менее, для проверки критерия существенности расчет амортизированной стоимости в любом случае должен быть сделан программно.

Важно не забывать, что для использования линейного метода амортизации разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной по этому методу, и амортизированной стоимостью, рассчитанной по методу ЭСП, не должна быть существенной. То есть, если МФО планирует использовать линейный метод амортизации, стоит правильно прописать критерии существенности в учетной политике. К сожалению, критерии существенности не описаны явно ни в одном из стандартов международной отчетности: желающим мы рекомендуем обратиться к международным стандартам аудита (International Standards on Auditing, ISA).

Кроме этого, вводится много изменений по операциям привлечения средств (Положение № 501-П). Так же стоит обратить существенное внимание на отраслевой стандарт 487-П, регулирующий учет прибылей и убытков в новом плане счетов. Из моментов, на которые стоит обратить внимание в 487-П – учет по символам, который ранее НФО не вели.

Вы входите в подгруппу 4 «Рынок микрофинансирования» отраслевой рабочей группы Банка России по подготовке к переходу на НПС. Чем в основном занимается отраслевая рабочая группа?

Рабочая группа МФО, организованная Банком России, решает весь спектр вопросов перехода МФО на новые стандарты. В первую очередь, это вопросы законодательные и методические. В группу входят представители Банка России, микрофинансовых организаций, СРО, ИТ-компаний. Технически работа группы выглядит следующим образом: участники группы высылают к каждому совещанию вопросы Банку России. Представители Центрального Банка на совещании озвучивают свои ответы и рекомендации, а также, при необходимости, вносят корректировки и уточнения в стандарты.

Компания «ПрограмБанк» активно участвует в работе рабочей группы, потому что считает эту работу очень важной. Поскольку мы реализуем все требования нового плана счетов в нашем решении «ПрограмБанк.КредитМикро», то заранее видим очень многие проблемы - узкие места непосредственно в бизнес-процессах или в бухгалтерском учете по новым стандартам.
В результате, мы не только улучшаем общее качество законодательной базы (хочется надеяться), но и максимально оттачиваем решение «ПрограмБанк.КредитМикро», как с точки зрения полноты, охвата всех возможных бизнес-процессов и возможных ситуаций, так и с точки зрения готовности решения – «сел и поехал».

Вы не могли бы привести «проблемы и решения» в опыте рабочей группы?

Вот пример. По новым стандартам учет в микрофинансовых организациях, как и в остальных НФО, максимально приближают к банковскому учету. Поэтому проблемные места возникают там, где планируется использовать банковские стандарты учета, а банковские схемы МФО использовать не имеют права.
Например, встает вопрос, на каком счету учитывать авансы, полученные МФО в погашение займа до срока очередного платежа. У банка тут проблем не возникает, поскольку банки могут вести расчетные счета физических лиц и, при поступлении авансового платежа в погашение кредита банк открывает такой счет, а потом списывает с него суммы в соответствии с графиком погашения.

МФО не может воспользоваться этим способом, так как не имеет право открывать расчетные счета. Вопрос был поставлен на рабочей группе, представители Банка России его рассмотрели и высказали мнение, что эти авансовые платежи следует учитывать по счету 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям».
Вроде и мелочь, но любое МФО столкнулось бы с такой проблемой с вероятностью 100%. В целом, работа группы состоит ровно из этих вопросов. Чем больше проблемных моментов мы исключим сейчас, тем проще произойдёт переход МФО на стандарты Центрального Банка.

Рассматривает ли рабочая группа МФО вопросы автоматизации?

Да. Центральный Банк озабочен сроками готовности ПО для учета в ЕПС, для чего периодически требует отчета о ходе работ от представителей компаний-разработчиков ПО. Задает ЦБ и вопросы о стоимости решения. Мы свое решение уже выпустили и презентуем на разных мероприятиях.
Также МФО задают вопросы о том, где необходимо организовать ведение аналитического учета в том случае, когда законодательство предусматривает ведение такого учета (например, по заемщикам).

Позиция Центрального Банка по данному вопросу: вести аналитический учет в отдельных программах можно, но с соблюдением требований по нумерации лицевых счетов: «…Лицевые счета, ведущиеся в отдельных программах, должны открываться и нумероваться в соответствии со Схемой обозначения лицевых счетов и их нумерации, установленной приложением 3 к Положению № 486-П». Если говорить о нашей позиции, то в большинстве случаев аналитический учет оптимально организовывать на 20-значных счетах.

В чем, по Вашему мнению, основные проблемы, связанные с переходом МФО на новый план счетов?

Если совсем кратко сформулировать, то общих проблем по переходу на ЕПС – две: время и деньги.
Мы все прекрасно знаем, какой минимальный ИТ-бюджет требуется даже самому небольшому банку. Для большинства микрофинансовых организаций эта сумма неподъемная. Понятно, что вопрос об упрощённом варианте учета для небольших МФО встает постоянно. Позиция Банка России на настоящий момент проста: он готов рассмотреть конкретные предложения упрощенного варианта учета. Мы тут ожидаем активности от представителей СРО,
однако пока предложений на этот счет нет. С моей точки зрения упрощение методов учета было бы шагом назад с точки зрения приближения к стандартам МСФО.

Что же касается времени: план перехода МФО на новый план счетов известен и, по моим наблюдениям, большинство МФО в указанные там сроки не укладываются. Это, как и вопрос с бюджетами на автоматизацию, связано с существенным различиям в размерах. Одни требования по подготовке методических документов требуют высококвалифицированного персонала, которого в штате небольших МФО нет, а оплата услуг сторонних специалистов для них слишком высока.

Если же говорить о более узких проблемах, то, по моему мнению, наиболее болезненная - обучение. Банк России, как известно, организует обучение руководителей и бухгалтеров всех НФО. Для этого заключен договор с «ПрайсвотерхаусКуперс Эксперт», чей центр корпоративного обучения это обучение проводит. Но в России зарегистрировано на текущий момент более трех с половиной тысяч МФО ак что вопрос о прохождении обучения всеми желающими проблематичен. Конечно, среди учебных программ, предлагаемых на сайте Банка России, есть вебинары, но их эффективность ниже очного обучения, а начиная с некоторого порога присутствующих – еще ниже.

Поэтому возможность пройти обучение сотрудникам всех МФО на настоящий момент вызывает сомнение. К нам уже обратились представители различных учебных центров, и в ближайшее время мы планируем принять участие в обучающих мероприятиях для сотрудников МФО.

Какова стратегия «ПрограмБанка» с учетом перечисленных выше сложностей?

Мы ожидаем, что в ряде случаев при переходе на новый план счетов компания «ПрограмБанк» будет решать не только задачи автоматизации, но и обучения, консультирования и даже постановки учета. Кстати, в начале 90-х мы все это и осуществляли при внедрении в банках. В то время вообще никакого обучения не проводилось, а большинство банковских специалистов сами были новичками в учете.

Мы готовы ко всему вышеперечисленному, и в настоящее время делаем все, чтобы выполнить эту задачу как можно лучше. Участие в рабочей группе Банка России по МФО – один из необходимых компонентов этой подготовки.

«На некоторые премьерные отчеты по МСФО без слез не взглянешь. При допущении грубых ошибок в отчетности с начала 2017 года Банк России вынужден будет отзывать лицензии у некредитных организаций. Этого хотелось бы избежать».

Полезные ресурсы:

• Переход НФО на план счетов и ОСБУ (раздел сайта Банка России);
• Переход некредитных финансовых организаций на новый план счетов ;
• Форум Банкир.Ру (внезапно).

Основные новации в учете:

• новый план счетов бухгалтерского учета, приближенный к банковскому, с существенно бОльшим количеством синтетических счетов;
• новая структура и группировка символов в отчете о финансовых результатах;
• новые принципы признания доходов и расходов, приближенные к МСФО;
• жесткие требования к порядку нумерации лицевых счетов и ведению аналитического учета;
• другие банковские особенности учета: парные счета вместо активно-пассивных, счета без признака счета, деление Плана счетов на главы и разделы и т. д.;
• применение принципа дисконтирования к отдельным объектам учета;
• повышение роли профессиональных суждений для целей определения учетной оценки объектов;
• необходимость привлечения к оценке объектов учета специалистов других подразделений организации, кроме бухгалтерии, а также руководства и сторонних лиц (организаций);
• новая бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Одним словом - новое ВСЁ.

Необходимые действия

Укрупненный план действий по переходу для НФО уже придуман Центральным банком, причем отдельно для каждого вида участников финансового рынка.

Скажем, профессиональные участники рынка ценных бумаг в 2016 году должны:

– к 31 марта подготовить проект нового рабочего плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с ЕПС и ОСБУ и таблицу соответствия текущего (минфиновского) плана счетов и нового рабочего плана счетов;

– к 30 июня проанализировать Учетную политику на соответствие требованиям ЕПС и ОСБУ и сформировать проект Учетной политики и прочих методологических документов, соответствующих новым требованиям;

– к 31 декабря разработать регламент и методологические инструкции по переходу на ЕПС и ОСБУ.

И это только в части бухгалтерского учета, а еще на повестке дня автоматизация, изменение бизнес-процессов и подготовка персонала.

Что до мелочей… то их столько, что в формате статьи не изложить. Поэтому далее - просто несколько полезных советов бухгалтеру НФО.

Поскольку ЕПС и ОСБУ составлялись регулятором для всех участников финансового рынка, среди этих сотен страниц много лишнего с точки зрения каждой конкретной организации

Прежде всего не надо бояться объема новой информации. Поскольку ЕПС и ОСБУ составлялись регулятором для всех участников финансового рынка, среди этих сотен страниц много лишнего с точки зрения каждой конкретной организации. Поэтому после безжалостного секвестра многостраничных нормативных актов вы будете, скорее всего, приятно удивлены.

Худшее, что может сейчас сделать бухгалтер, это попытаться самому разобраться и взять на себя те аспекты, которые теперь становятся неотъемлемой частью бухгалтерского учета, но при этом требуют небухгалтерской квалификации и опыта работы. Например, определение справедливой стоимости ценных бумаг. Или расчет дисконтированной стоимости финансовых активов и обязательств. Или принятие решений относительно признания в учете оценочных и условных обязательств. Или, не к ночи будет сказано, актуарные оценки по долгосрочным вознаграждениям. Не говоря уже про раскрытие информации в отчетности: бОльшая часть примечаний и расшифровок будет носить специализированный характер.

В условиях ограниченных ресурсов руководитель НФО вряд ли обрадуется предложению принять на работу специально обученного человека для оценки риска по размещенным средствам

Понятно, что в условиях ограниченных ресурсов (а кому сейчас легко?) руководитель НФО вряд ли обрадуется вашему предложению принять на работу специально обученного человека для оценки риска по размещенным средствам. Но тут я бы на месте бухгалтера билась до последнего: или поручаем это специалисту, или отдаем на аутсорсинг, или руководство берет эту работу на себя. Или отправляем меня на курсы повышения квалификации и существенно повышаем зарплату. Или ничего не делаем, оставляем все как есть, но при этом руководство понимает и осознает возможные последствия.

На сайте Банка России полезно читать не только новости и разделы, посвященные НФО, но и «Бухгалтерский учет и отчетность в кредитных организациях» , особенно Ответы и разъяснения.

* * *

Задача, поставленная Банком России перед вверенными ему организациями, прямо скажем, непроста. Собственно, и сама идея применения принципов составления финансовой отчетности в бухгалтерском учете весьма амбициозна и, кажется, не имеет аналогов в мировой практике.

Что из этого получится - время покажет.

В этом месте планировалось, как обычно, пригласить заинтересованных лиц к обсуждению всех животрепещущих вопросов на форум. Однако - удивительное дело - кроме вялотекущего обсуждения на форуме НАУФОР в интернетах почти ничего нет (ну или я плохо искала).

Может, к 2017 году подтянутся?..

Переход некредитных финансовых организаций на единый план счетов – ключевые изменения

С 1 января 2017 года страховые компании, профессиональные участники рынка ценных бумаг и негосударственные пенсионные фонды переходят на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета. Микрофинансовые организации, кредитные потребительские кооперативы и жилищные накопительные кооперативы переходят на новый план счетов с 1 января 2018, сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы и ломбарды – с 1 января 2019 года.

Изменения в учете, ожидаемые в ближайшее время небанковскими финансовыми организациями, являются самыми масштабными за все время их существования.

При кратком обозначении такие новации называют переходом на «план счетов Банка России». Это отражает основные изменения по форме (переход на 20-значные счета, обозначение в номере счета дополнительной информации). Тем не менее, основные содержательные новации связаны не с банковским учетом, а со стандартами МСФО, поскольку принципы МСФО (полнота, достоверность, надежность и др.) соответствуют требованиям Банка России.

Прежде всего, опишем основные изменения в плане счетов:

• Переход на 20-значные счета. Изменение количества уровней в учете. Приказ Министерства финансов № 94н определяет двух-трех уровневую структуру счета: раздел->счет->субсчет, при этом субсчета регламентированы для меньшей части бухгалтерских счетов. Положение 486-П от 02.09.2015 вводит четырехуровневую иерархию счетов: раздел->счет первого порядка (трехзначный) -> счет второго порядка (пятизначный) -> двадцатизначный счет.
• Значительно большая детализация учета. Достаточно заметить, что счет 58-2 «Долговые ценные бумаги» в новом плане учета заменяют более 250 счетов второго порядка.
• При общем росте детализации учета меняется доля различных счетов и разделов в балансе:

На следующем уровне детализации те же ценные бумаги учитываются по различным категориям, в зависимости от их экономического смысла. Например, 502 счет - это ценные бумаги, предназначенные для продажи, а 503 счет - это ценные бумаги, удерживаемые до погашения с целью получить гарантированный эмитентом процентный доход.

Для учета операций, актуальных для определенных финансовых организаций (страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов), введен специализированный раздел (Раздел III. «Требования и обязательства по договорам, имеющим отраслевую специфику, а также по внутрихозяйственным расчетам»).

Введена новая глава учета (Глава Г. «Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)»), для прогноза и контроля будущих движений по финансовым инструментам.

Обозначив ключевые формальные изменения при переходе на ЕПС, давайте обратимся к ключевым содержательным изменениям. При этом в первую очередь стоит рассмотреть соответствующие международные стандарты финансовой отчетности (их два типа - IAS и IFRS, в зависимости от даты появления).

Почему так важны международные стандарты? Как минимум по следующим причинам:

• В новых отраслевых стандартах Банка России явно указано, «…При применении настоящего Положения некредитные финансовые организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО) и Разъяснениями МСФО…».
• Опыт банков показывает, что Банк России достаточно часто вносит изменения в свои Положения. К тому же новые отраслевые стандарты еще до введения в действие вызывают массу вопросов у профессионального сообщества (см. например, вопросы на сайте Банка России). При этом, важно отметить, что новые стандарты МСФО или их уточнения появляются значительно реже, поэтому стратегически банку на них удобнее ориентироваться (например, при разработке учетной политики).
• В международных стандартах больше внимания уделено ключевым понятиям, приведены наглядные примеры.

В данной таблице показано, на какие стандарты МСФО ориентировался законодатель при разработке новых правил учета для некредитных финансовых организаций.

В частности, одно из ключевых отличий МСФО стандартов от учета по ОСБУ - понятия справедливой стоимости и вероятности получения выгод в будущем, которые играют огромную роль при определении активов и пассивов. И именно понятие «вероятности учета в будущем» привело к созданию целого нового отраслевого стандарта - стандарта 488-П «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями».